Die Besteuerung von Berufssportlern im nationalen und internationalen Steuerrecht

Inhaltsverzeichnis

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Kapitel Eins: Problemstellung, Begriffsbestimmung, Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands, Ziel und Gang der Untersuchung
• I. Problemstellung
• II. Begriffsbestimmung
• III. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes
• IV. Zielsetzung und Gang der Untersuchung
• Kapitel Zwei: Rechtsgrundlagen der Besteuerung von Berufssportlern
• I. Besteuerung von im Inland ansässigen Berufssportlern
• 1. Besteuerung im Inland ansässiger Berufssportler mit reinen Inlandseinkünften (Inlandskonstellation)
• a) Besteuerung von Individualsportlern
• aa) Einkünfte aus der sportlichen Betätigung
• bb) Sponsoring
• (1) Ausrüsterverträge
• (2) Sonstige Werbeverträge
• cc) Sonstige Einkünfte
• b) Besteuerung von Mannschaftssportlern
• aa) Einkünfte aus sportlicher Betätigung
• bb) Werbeeinkünfte
• c) Durchführung des Besteuerungsverfahrens
• aa) Besteuerungsverfahren bei Individualsportlern
• bb) Besteuerungsverfahren bei Mannschaftssportlern
• 2. Besteuerung von im Inland ansässigen Berufssportlern mit Auslandseinkünften
• a) Nationaler Besteuerungsanspruch
• b) Ausnahmen vom nationalen Besteuerungsanspruch
• aa) Bilaterale Maßnahmen – Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens
• bb) Unilaterale Maßnahmen bei Nichtvorliegen von Doppelbesteuerungsabkommens, insbesondere Steuerermäßigung gem. § 34c EStG
• (1) Anrechnung ausländischer Steuern
• (2) Abzug ausländischer Steuern
• c) Zwischenfazit
• 3. Zwischenergebnis
• II. Besteuerung von im Ausland ansässigen Berufssportlern (Auslandskonstellation / Nicht DBA-Fall)
• 1. Besteuerung von Individualsportlern
• a) Einkünfte aus sportlicher Betätigung
• aa) Steuerbarkeit der Einkünfte aus § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. a) EStG
• bb) Steuerbarkeit der Einkünfte aus § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. d) EStG
• (1) Struktur und Entstehung des § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. d) EStG
• (2) Tatbestandsmerkmale im Einzelnen
• (a) Darbietung
• (b) Insbesondere sportliche Darbietung
• (c) Ausübung oder Verwertung
• (d) Im Inland
• (e) Zufluss der Einnahmen
• b) Einkünfte aus Zusammenhangsleistungen
• aa) Sinn und Zweck der Regelung
• bb) Die Regelung im Einzelnen
• (1) Andere Leistung iSd. § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. d) EStG
• (2) Sachlicher Zusammenhang
• (3) Personeller Zusammenhang
• (4) Zusammenhangsleistungen bei sportlichen Darbietungen
• (5) Zusammenhangsleistungen bei der Verwertung von sportlichen Darbietungen
• c) Einkünfte aus sonstigen Leistungen
• aa) „Unterhaltende Darbietung“ gem. § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. d) EStG
• bb) „Ähnliche Darbietung“ gem. § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. d) EStG
• cc) Sonstige gewerbliche Einkünfte gem. § 49 Abs. 1 Nr. 2 lit. f) EStG
• (1) Tatbestand im Einzelnen
• (a) Vermögen, Sachinbegriffe und Rechte
• (b) Vermietung, Verpachtung und Veräußerung
• (c) Verwertung in einer Betriebsstätte
• (2) Verhältnis zu anderen Vorschriften
• dd) Vermietung und Verpachtung gem. § 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG
• ee) Sonstige Einkünfte gem. § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG
• 2. Besteuerung von Mannschaftssportlern
• a) Einkünfte aus sportlicher Betätigung
• aa) Ausübungsvariante gem. § 49 Abs. 1 Nr. 4 lit. a) Var. 1 EStG
• bb) Verwertungsvariante gem. § 49 Abs. 1 Nr. 4 lit. a) Var. 2 EStG
• b) Einnahmen aus Werbung
• c) Sonstige Einkünfte
• 3. Durchführung des Besteuerungsverfahrens
• a) Besteuerungsverfahren bei Individualsportlern
• aa) Abzugsverpflichtung
• bb) Abzugspflichttatbestände
• (1) Einkünfte aus Darbietungen gem. § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG
• (2) Einkünfte aus Verwertung im Inland gem. § 50a Abs. 1 Nr. 2 EStG
• (3) Lizenzgebühren gem. § 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG
• cc) Steuerabzugsmethode
• (1) Bruttomethode des § 50a Abs. 2 EStG
• (2) Nettomethode des § 50a Abs. 3 EStG / Unionsrechtliche Entwicklung
• dd) Verfahren
• ee) Ausnahmen vom Steuerabzug
• (1) Mehrstufige Vertragsverhältnisse iSd. § 50a Abs. 4 EStG
• (2) Zahlung an einen Beauftragten iSd. § 50a Abs. 6 EStG
• (3) Rückausnahme bei Anordnung gem. § 50a Abs. 7 EStG
• b) Besteuerungsverfahren bei Mannschaftssportlern
• aa) Lohnsteuereinbehalt gem. § 38 EStG
• 1) Voraussetzungen des Lohnsteuereinbehalts
• 2) Verfahren des Lohnsteuerabzugs
• bb) Haftung des Vergütungsschuldners
• c) Gemeinsame Möglichkeiten des Besteuerungsverfahrens / Veranlagung
• aa) Denkbare Konstellationen der Veranlagung
• (1) Einkünfte eines inländischen Betriebs, § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 EStG
• (2) Einkünfte bei unterjährigen Zu- oder Wegzug, § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 3 EStG
• (3) Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit, § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 EStG
• (4) Wahlveranlagung, § 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 5 EStG
• (5) Einkünfte mit angeordnetem Steuerabzug, § 50a Abs. 7 EStG
• (6) Freigestellte Einkünfte, § 50d Abs. 2 und 5 EStG
• bb) Kritische Stellungnahme zu den Restriktionen der Wahlveranlagung gem. § 50 Abs. 2 Satz Nr. 5 EStG
• (1) Einschränkung in personeller Hinsicht (Drittstaatenwirkung von Unionsrecht)
• (2) Einschränkung in sachlicher Hinsicht
• cc) Besonderheiten bei Veranlagung gem. § 50 EStG
• (1) Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben
• (2) Abzug von Sonderausgaben
• (3) Steuertarif
• d) Erlass und Pauschalierung
• aa) Voraussetzungen für den Erlass/ die Pauschalierung
• bb) Rechtsfolge
• cc) Anwendungsbeispiele
• dd) Kritisches Stellungnahme
• e) Würdigung unter unionsrechtlichen Gesichtspunkten
• 4. Aufteilung von Gesamtentgelten
• 5. Wegzugsbesteuerung / Erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht
• 6. Zwischenfazit
• III. Besteuerung von im Ausland ansässigen Berufssportlern (Auslandskonstellation / DBA- Fall)
• 1. Existenz, Rechtsqualität und Wirkweise von Doppelbesteuerungsabkommen
• a) Existenz von Doppelbesteuerungsabkommen
• b) Rechtsqualität von Doppelbesteuerungsabkommen
• c) Wirkweise von Doppelbesteuerungsabkommen
• 2. Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen
• a) Grundsätze der Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen
• aa) Auslegung aus dem Doppelbesteuerungsabkommen selbst
• (1) Bedeutungsgehalt des auszulegenden Begriffs im nationalen Recht
• (2) Erfordernis einer abkommensautonomen Auslegung kraft Zusammenhang
• bb) Wiener Übereinkommen über das Recht der Verträge
• cc) Primäres und sekundäres Unionsrecht
• dd) Auslegung durch nationales Recht
• b) Bedeutung des OECD Musterabkommens und des Kommentars zum OECD-MA für die Auslegung
• aa) Rechtsnatur des OECD Musterabkommens
• bb) Rechtsnatur des Musterkommentars zum OECD Musterabkommen
• cc) Bedeutung der beiden Rechtsquellen für die Auslegung
• (1) Einordnung des OECD Musterabkommens und des Musterkommentars in den Auslegungskanon
• (2) Auswirkung dieser Einordnung auf die Auslegung
• (3) Einschränkung des Auslegungsergebnisses
• dd) „Statischer“ oder „dynamischer“ Auslegungsmaßstab der OECD Rechtsquellen
• (1) Zulässigkeit sog. „dynamischer“ Auslegung
• (2) Zulässigkeit sog. „statischer“ Auslegung
• (3) Stellungnahme
• ee) Zwischenfazit
• c) Bedeutung sonstiger Quellen
• d) Verfahren bei Qualifikationskonflikten oder Auslegungsdivergenzen
• 3. Abkommensrechtliche Normen im Zusammenhang mit der Besteuerung von Berufssportlern
• a) Abgrenzung der Verteilungsnormen
• b) Art. 17 OECD-MA („Künstler und Sportler“-Artikel)
• aa) Sportler iSd. Art. 17 OECD-MA
• (1) Auslegung insbesondere anhand des OECD Musterkommentars
• (2) Auslegung durch nationale Instanzen
• (3) Stellungnahme
• bb) Person iSd. Art. 17 OECD-MA
• (1) Auslegung insbesondere anhand des OECD Musterkommentars
• (2) Auslegung durch nationale Instanzen
• (3) Stellungnahme
• cc) Im Inland
• (1) Auslegung insbesondere anhand des OECD Musterkommentars
• (2) Auslegung durch nationale Instanzen
• (3) Stellungnahme
• dd) Einkünfte aus sportlicher Tätigkeit iSd. Art. 17 OECD-MA
• (1) Auslegung insbesondere anhand des OECD Musterkommentars
• (2) Auslegung durch nationale Instanzen
• (3) Stellungnahme
• ee) Einkünfte aus Zusammenhangsleistungen iSd. Art. 17 OECD-MA
• (1) Auslegung insbesondere anhand des OECD Musterkommentars
• (2) Auslegung durch nationale Instanzen
• (3) Stellungnahme
• ff) Einkünfte aus sonstigen Leistungen, insbesondere aus Übertragungsrechten
• (1) Auslegung insbesondere anhand des OECD Musterkommentars
• (2) Auslegung durch nationale Instanzen
• (3) Stellungnahme
• gg) Zwischenfazit
• c) Allokation von (Gesamt-)Vergütungen
• aa) Aufteilung bei unterschiedlich zu qualifizierenden Tätigkeiten
• bb) Aufteilung bei zeitraumbezogenen Gesamtvergütungen
• (1) Veranstaltungsbezogene Aufteilung („per match“/„per race“ approach)
• (2) Arbeitstagsbezogene Aufteilung („per duty day“ approach)
• (3) Kombinierter Ansatz – Sybmbiose der Vorteile beider Ansätze
• (4) Zwischenfazit
• d) Korrespondierender Betriebsausgaben- / Werbungskostenabzug und unionsrechtliche Entwicklung
• e) Zwischenfazit
• f) Exkurs: Ausländische Teams
• 4. Auswirkung des Abkommensrecht auf nationales Recht und Reaktion des nationalen Gesetzgebers
• a) Vereinbarkeit der Treaty-Override Klauseln mit höherrangigem Recht
• b) Treaty Override Regelungen im nationalen Steuerrecht
• aa) Freistellungs-, Erstattungs- und Kontrollmeldeverfahren
• bb) Subject-to-tax Regeln im nationalen Steuerrecht
• c) Zwischenfazit und Bezug auf Inlandskonstellationen
• 5. Zwischenfazit
• IV. Zwischenschaltung von ausländischen (Lizenzverwertungs-) Gesellschaften
• 1. Inbound-Konstellationen
• a) Anwendungsbereich
• b) Steuerliche Würdigung
• 2. Outbound-Konstellationen
• a) Anwendungsbereich
• b) Steuerliche Würdigung
• aa) Im Übertragungszeitpunkt
• (1) Unentgeltliche Überlassung an eine Kapitalgesellschaft eines Dritten
• (2) Überlassung an eine Kapitalgesellschaft des Berufssportlers
• bb) Einkünfteerzielung nach Rechteüberlassung
• (1) Allgemeine Missbrauchsvermeidungsregelung des § 42 AO
• (2) Hinzurechnungsbesteuerung gem. §§ 7 bis 14 AStG
• (3) Lizenzschranke des § 4j EStG (ab VZ 2018)
• cc) Im Entnahmezeitpunkt
• 3. Zwischenfazit
• Kapitel Drei: Zusammenfassung der Problemstellung und der wesentlichen Ergebnisse
• I. Einkünftequalifizierung von Berufssportlern in der reinen Inlandskonstellation
• II. Einkünftequalifikation von unbeschränkt steuerpflichtigen Berufssportlern mit Auslandseinkünften
• III. Einkünftequalifikation von beschränkt steuerpflichtigen Berufssportlern bei Abwesenheit von DBA
• IV. Besteuerungsverfahren beschränkt steuerpflichtiger Berufssportler
• V. Einkünftequalifikation von beschränkt steuerpflichtigen Berufssportlern bei anwendbaren DBA
• VI. Allokation von (Gesamt-) Vergütungen
• VII. Treaty Override und subject-to-tax als Reaktion des nationalen Gesetzgebers
• VIII. Zwischenschaltung von ausländischen (Lizenzverwertungs-) Gesellschaften
• Literaturverzeichnis