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Die Pensionszusage an den Mitunternehmer der Personengesellschaft im Einkommensteuerrecht

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Anna Schwarz

Die Pensionszusage an den Mitunternehmer wirft steuer- und bilanzrechtliche Probleme auf: Nach der aktuellen Rechtsprechung muss die Gesamthand gewinnmindernd eine Pensionsrückstellung bilden. Der begünstigte Gesellschafter hat zeitlich und betragsmäßig korrespondierend einen Gewinn als bezogene Sondervergütung zu versteuern, obwohl ungewiss ist, ob er jemals Pensionszahlungen erhalten wird. Verstirbt er frühzeitig, entsteht aus der Auflösung der bereits versteuerten Anwartschaft in seinem Sonderbereich ein Verlust. Da nach der neueren Judikatur Verluste nicht mehr vererblich sind, verpufft dieser im ungünstigsten Fall ungenutzt. Die Autorin untersucht die Vereinbarkeit der korrespondierenden Aktivierung der Pensionsanwartschaft mit den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung, hinterfragt die Gleichstellung von Einzel- und Mitunternehmer und beleuchtet die sofortige Besteuerung sowie die nicht vollständige Verlustberücksichtigung im Todesfall vor dem Hintergrund einer leistungsfähigkeitskonformen Besteuerung. Es werden praktische Lösungsansätze diskutiert.

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Abkürzungsverzeichnis

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a.A. andere Ansicht Abs. Absatz A/D/S Adler/Düring/Schmaltz a.E. am Ende a.F. alte(r) Fassung AfA Absetzung(en) für Abnutzung oder Substanzverringerung A/F/R Ahrend/Förster/Rößler AG Aktiengesellschaft Alt. Alternative Anm. Anmerkung AO Abgabenordnung Art. Artikel Aufl. Auflage AltEinkG Alterseinkünftegesetz AVmG Altersvermögensgesetz Az. Aktenzeichen BAG Bundesarbeitsgericht bAV betriebliche Altersversorgung BB Betriebs-Berater (Zeitschrift) BBK Buchführung, Bilanz, Kostenrechnung (Zeitschrift) Bd. Band BeckOK Beck’scher Onlinekommentar Begr. Begründung BeSt Beratersicht zur Steuerrechtsprechung, Quartalsbeilage zu EFG (Zeitschrift) BetrAV Betriebliche Altersversorgung, Mitteilungsblatt der Ar- beitsgemeinschaft für betriebliche Altersversorgung (Zeitschrift) BetrAVG Gesetz zur Verbesserung der betrieblichen Altersversor- gung (Betriebsrentengesetz) BewG Bewertungsgesetz BFH Bundesfinanzhof BFHE Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs BFH/NV Sammlung der Entscheidungen des BFH (Zeitschrift) BGB Bürgerliches Gesetzbuch BGBl. Bundesgesetzblatt BGH Bundesgerichtshof XX BGHZ Entscheidungen des Bundesgerichtshofs in Zivilsachen BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz BMF Bundesministerium der Finanzen BStBl. Bundessteuerblatt BT Bundestag BT-Drucks. Bundestags-Drucksache BVerfG Bundesverfassungsgericht BVerfGE Entscheidungssammlung des Bundesverfassungsgerichts DB Der Betrieb (Zeitschrift) ders.; dies. derselbe; dieselbe(n) Diss. Dissertation Drs. Drucksache DStJG Deutsche Steuerjuristische Gesellschaft DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) DStZ Deutsche Steuer-Zeitung EDV Elektronische Datenverarbeitung EFG Entscheidungen der Finanzgerichte (Zeitschrift) Einf. (Einl.) Einführung (Einleitung) entspr. entsprechend Erg. Ergänzung; Ergebnis EStB Der Einkommensteuer-Berater (Zeitschrift) ESt(G) Ertragsteuer(gesetz) EStH Einkommensteuer-Hinweise EStR Einkommensteuer-Richtlinien EWIV Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung F Fach FA Finanzamt FG Finanzgericht FinMin Finanzministerium Fn. Fußnote Fn.-IDW Fachnachrichten des Instituts der Wirtschaftsprüfer FR Finanzrundschau (Zeitschrift) FS Festschrift G Gesetz GbR Gesellschaft bürgerlichen Rechts gem. gemäß GewSt(G) Gewerbesteuer(gesetz) GG Grundgesetz XXI gl.A. gleiche Ansicht...

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