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Einfluss der IFRS auf die Rechnungslegungspraxis

Eine theoretische und empirische Analyse in ausgewählten Ländern der EU

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Thomas Kemper-Scharpegge

Kapitalmarktorientierte Unternehmen in der EU haben ihre Konzernabschlüsse seit 2005 nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) zu erstellen. Ziel ist es, die Rechnungslegungsadressaten mit hochwertigen Informationen über die wirtschaftliche Lage zu versorgen. Fraglich ist jedoch, ob die IFRS-Einführung dies allein erreichen kann. So wird die Rechnungslegungspraxis nicht nur von Normen, sondern auch von institutionellen Faktoren beeinflusst. Anhand ausgewählter Eigenschaften von Ergebnisgrößen untersucht der Autor vor diesem Hintergrund, inwiefern die Umstellung auf die IFRS eine qualitative Veränderung der Rechnungslegungspraxis in ausgewählten Ländern der EU erkennen lässt. Daran anknüpfend geht er der Frage nach, inwiefern bestimmte Unternehmen besondere Anreize zu einer hochwertigen IFRS-Rechnungslegung haben.

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Inhaltsverzeichnis

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Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................... XV Symbolverzeichnis ........................................................................................... XXI Abbildungsverzeichnis .................................................................................. XXIII Tabellenverzeichnis.........................................................................................XXV 1 Einleitung ......................................................................................................... 1 1.1 Problemstellung........................................................................................ 1 1.2 Gang der Untersuchung............................................................................ 5 2 Rechnungslegungspraxis bei Anwendung der IFRS ....................................... 9 2.1 Kapitelüberblick ....................................................................................... 9 2.2 Rechnungslegungspraxis und ökonomische Konsequenzen.................... 9 2.2.1 Determinanten der Rechnungslegungspraxis................................. 9 2.2.2 Ökonomische Konsequenzen der Rechnungslegungspraxis ....... 13 2.3 IFRS-Anwendung in der EU.................................................................. 17 2.3.1 Zielsetzung der IFRS ................................................................... 17 2.3.2 Historische Entstehung und Institutionalisierung der IFRS ........ 19 2.3.2.1 Historische Entstehung ................................................... 19 2.3.2.2 Anerkennung ................................................................... 22 2.3.2.3 Rechtsdurchsetzung......................................................... 24 2.3.3 Freiräume bei der IFRS-Anwendung........................................... 25 2.3.3.1 Anwendung unterschiedlicher Fassungen....................... 26 2.3.3.2 Anwendung unterschiedlicher Übersetzungen ............... 29 2.3.3.3 Regelungslücken ............................................................. 31 2.3.3.4 Explizite Wahlrechte....................................................... 33 2.3.3.5 Implizite Wahlrechte....................................................... 36 2.3.3.6 Erforderliche Schätzungen.............................................. 39 X2.3.3.7 Übergangs- und Erstanwendungsregeln ......................... 40 2.3.3.8 Unterschiede in der Rechtsdurchsetzung ........................ 42 2.4 Kapitelfazit ............................................................................................. 43 3 Institutioneller Rahmen in der EU ................................................................. 45 3.1 Kapitelüberblick ..................................................................................... 45 3.2 EU als Untersuchungsgegenstand .......................................................... 45 3.3 Institutioneller Rahmen und Implikationen ........................................... 48 3.3.1 Grundlegende Aspekte und Bedeutung der Kultur...................... 48 3.3.2 Implikationen ............................................................................... 55 3.4 Mögliche Untersuchungsstichproben und Länderauswahl .................... 56 3.4.1 Untersuchung anhand von Klassifikationen ................................ 56 3.4.2 Untersuchung ausgewählter Länder............................................. 58 3.4.3 Auswahl der untersuchten Länder ............................................... 60 3.5 Institutioneller Rahmen in den untersuchten Ländern ........................... 64 3.5.1 Einfluss des Finanzierungssystems.............................................. 64 3.5.2 Einfluss des Rechtssystems.......................................................... 69 3.5.3 Einfluss des Steuersystems .......................................................... 72 3.5.4 Einfluss des Enforcements ........................................................... 75 3.5.5 Nationale Rechnungslegungsvorschriften ................................... 84 3.5.5.1 Institutioneller Hintergrund............................................. 84 3.5.5.2 Nationale Rechnungslegungsvorschriften im Überblick......................................................................... 85 3.5.5.2.1 Deutschland ..................................................... 85 3.5.5.2.2 Frankreich ........................................................ 87 3.5.5.2.3 UK.................................................................... 90 3.5.5.3 Wesentliche Unterschiede zu den IFRS.......................... 93 3.6 Kapitelfazit ............................................................................................. 96 XI 4 Beurteilung...

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