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Jahresabschlussanalyse und Bilanzpolitik von Schaden-/Unfallversicherern

Änderungen aufgrund von IFRS 4 Phase II Insurance Contracts: ED/2010/8

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Benjamin Asche

Die stetigen Weiterentwicklungen der IFRS spiegeln sich in Form des IASB-Projektes zu IFRS 4 Insurance Contracts auch in der Bilanzierung von Versicherungsverträgen wider. Am 30. Juli 2010 wurde mit ED/2010/8 hierzu ein Exposure Draft veröffentlicht. Dieser enthält mit dem building block approach deutliche Änderungen hinsichtlich der bisherigen Ausweis- und Bewertungsvorschriften. Die Arbeit untersucht die Auswirkungen des ED/2010/8 auf die Anwendbarkeit und Aussagekraft wesentlicher Kennzahlen von Schaden- bzw. Unfallversicherern. Darauf aufbauend werden neue Kennzahlen entwickelt, die unter dem ED/2010/8 zur Anwendung kommen könnten. Abschließend erfolgt zudem ein Vergleich des IASB-Projekts mit den künftigen aufsichtsrechtlichen Vorschriften zu Solvency II.

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Inhaltsübersicht

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Geleitwort ............................................................................................................. 5 Abkürzungsverzeichnis ....................................................................................... 13 Tabellenverzeichnis ............................................................................................ 17 Abbildungsverzeichnis ....................................................................................... 19 1. Problemstellung ........................................................................................... 21 2. Zahlenwerk und Grundlage .......................................................................... 25 2.1 Einzelabschluss versus Konzernabschluss ........................................... 25 2.2 Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Lagebericht ...................... 28 2.3 Segmentberichterstattung unter IFRS .................................................. 30 3. Grundlagen der Jahresabschlussanalyse ....................................................... 33 3.1 Adressaten ............................................................................................ 34 3.2 Phasen der Jahresabschlussanalyse ...................................................... 36 3.3 Die finanzwirtschaftliche Analyse ....................................................... 40 3.4 Die erfolgswirtschaftliche Analyse ...................................................... 43 3.5 Kennzahlenarten und Auswertungsmethoden ...................................... 51 3.6 Bildung eines Gesamturteils mit Hilfe von traditionellen Kennzahlensystemen ............................................................................ 53 4. Jahresabschlussanalyse von Versicherungsunternehmen ............................. 59 4.1 Relevanz der Jahresabschlussanalyse für das Versicherungs- unternehmen ......................................................................................... 59 4.2 Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen unter Handelsrecht ......................................................................................... 61 4.3 Die finanzwirtschaftliche Analyse von Versicherungs- unternehmen ......................................................................................... 63 4.4 Die erfolgswirtschaftliche Analyse von Versicherungs- unternehmen ......................................................................................... 65 8 5. Exposure Draft zu IFRS 4 Phase II ............................................................ 165 5.1 Unearned Premium Approach ............................................................ 167 5.2 Allgemeines Bewertungsmodell (building block model) ................... 171 5.3 Rückversicherung ............................................................................... 208 5.4 ED IFRS 4 Phase II: Bilanz- und GuV Ausweis ................................ 213 6. Auswirkungen des ED IFRS 4 Phase II auf bilanzielle Kennzahlen .......... 217 6.1 Die Combined Ratio (Schaden-Kosten-Quote) .................................. 217 6.2 Die Nettoverzinsung der Kapitalanlagen ........................................... 220 6.3 Die Eigenkapitalrentabilität................................................................ 228 6.4 Neue Kennzahlen für den Bilanzleser unter ED IFRS 4 Phase II Insurance Contracts ........................................................................... 229 7. Exposure Draft IFRS 4 Phase II und Solvency II ...................................... 237 8. Thesenförmige Zusammenfassung ............................................................. 243 Literaturverzeichnis .......................................................................................... 247

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