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Der Abzug von Vorsorgeaufwendungen im Einkommensteuerrecht

Eine gleichheitsrechtliche Betrachtung

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Sarah Schmal

Die Geltendmachung von Vorsorgeaufwendungen in der Einkommensteuererklärung ist seit jeher Gegenstand intensiver Diskussionen. Der Abzug ist durch Höchstbeträge begrenzt, weshalb Vorsorgeaufwendungen anteilig aus versteuertem Einkommen finanziert werden müssen. Das Bundesverfassungsgericht entschied im Jahr 2008, dass die geltende Rechtslage nicht mit höherrangigem Recht vereinbar ist, da jedem Steuerpflichtigen eine steuerfreie Vorsorge auf dem Niveau der Sozialhilfe möglich sein müsse. Diese Arbeit legt dar, dass auch die im Jahr 2010 ergangene Neuregelung in Form des Bürgerentlastungsgesetzes Krankenversicherung verfassungswidrig ist, weil auch hier eine Benachteiligung privat versicherter Steuerpflichtiger gegenüber gesetzlich Versicherten stattfindet. Benachteiligt werden insbesondere privat versicherte Familien. Diese Benachteiligung ist mit steuerverfassungsrechtlichen Prinzipien unvereinbar. Die Arbeit schließt mit einem Gesetzesvorschlag.

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Inhaltsverzeichnis

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Einleitung .............................................................................................................. 1 1. Kapitel: Geschichte und Rechtsentwicklung .................................................... 5 A. Die Geschichte der Abzugsfähigkeit von Vorsorgeaufwendungen .............. 5 I. Geschichte und Gesetzesentwicklung ......................................................... 5 II. Fazit .......................................................................................................... 11 B. Die neuere Gesetzesentwicklung ................................................................. 12 I. Das EStRG vom 05.08.1974...................................................................... 12 II. Das Steuersenkungsgesetz 1986/1988 ..................................................... 13 III. EStG 1996 ............................................................................................... 13 IV. Das Alterseinkünftegesetz vom 05.07.2004 ........................................... 14 1. Altersvorsorgeaufwendungen ................................................................ 15 2. Sonstige Vorsorgeaufwendungen .......................................................... 15 3. Günstigerprüfung ................................................................................... 15 C. Entwicklung der Rechtsprechung des BFH ................................................ 16 I. Entscheidung des BFH vom 27.06.1996 ................................................... 16 II. Entscheidungen des BFH vom 16.10.2002 und vom 11.12.2002 ............ 17 III. Zusammenfassung und Fazit................................................................... 18 D. BVerfG-Beschluss vom 13.02.2008 (Existenzminimum VII) .................... 19 I. Vorlagebeschluss des BFH vom 14.12.2005 ............................................. 19 II. Die Entscheidung des BVerfG vom 13.02.2008 ...................................... 20 1. Der Vorwegabzug .................................................................................. 20 2. Die Abzugsfähigkeit der Beiträge zu Kranken- und Pflegever- sicherungen ....................................................................................... 22 3. Kritik ...................................................................................................... 23 X III. Inhalt und Vorgaben für den Gesetzgeber .............................................. 24 E. Ausgestaltung der Neuregelung................................................................... 25 I. Altersvorsorgeaufwendungen .................................................................... 26 II. Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung ....................................... 26 1. Gesetzlich Krankenversicherte .............................................................. 26 2. Privat Krankenversicherte...................................................................... 28 3. Die substitutive Krankenversicherung ................................................... 29 III. Sonstige Vorsorgeaufwendungen ........................................................... 31 IV. Pflegeversicherung ................................................................................. 33 V. Vorsorgeaufwendungen für Angehörige und Unterhaltsberechtigte ....... 33 1. Beiträge für Ehegatten und eingetragene Lebenspartner ....................... 33 2. Beiträge für Kinder ................................................................................ 34 3. Beiträge für den geschiedenen oder dauernd getrennt lebenden Ehegatten ........................................................................................... 34 VI. Beitragsrückerstattungen und Selbstbeteiligungstarife .......................... 35 1. Beitragsrückerstattungstarife ................................................................. 36 2. Selbstbeteiligungstarife .......................................................................... 37 3. Fazit ........................................................................................................ 37 VII. Abzug der Vorsorgeaufwendungen nach § 10 Abs. 4 EStG ................. 38 VIII. Das sozialhilfegleiche Niveau,...

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