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Die künftige Leasingbilanzierung nach IFRS

Auswirkungen auf das Entscheidungsverhalten der Akteure

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Jane Fehr

Die Reform der internationalen Leasingbilanzierung wird als Konvergenzprojekt zwischen IASB und FASB seit dem Jahr 2006 aktiv betrieben. Diskussionspapier und Standardentwurf deuten im Kern die Abschaffung der Dichotomie in operative Leasingverhältnisse und Finanzierungsleasingverhältnisse sowie die Einführung der vollumfänglichen Bilanzierung von Nutzungsrechten an. Dieses ehrgeizige Vorhaben kommt einem Paradigmenwechsel gleich. Doch welche Auswirkungen könnte eine solche Reform auf das Entscheidungsverhalten der Rechnungslegungsakteure haben? Die Arbeit greift diese Frage auf und untersucht regelinduzierte Entscheidungsänderungen der betroffenen Akteure über Experteninterviews und Inhaltsanalysen vorliegender Stellungnahmen zum Diskussionspapier und Standardentwurf. Damit leistet die Arbeit einen Beitrag zur ex ante-Forschung mit Relevanz für den Standardsetzungsprozess.

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Inhaltsverzeichnis

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Abkürzungsverzeichnis ........................................................................................ XXIX Abbildungsverzeichnis .......................................................................................... XXXI Tabellenverzeichnis............................................................................................. XXXIII Kapitel I: Einführung ............................................................................................... 1 1 Problemstellung und Zielsetzung ........................................................................... 1 2 Gang der Untersuchung .......................................................................................... 4 Kapitel II: Gegenwärtige internationale Leasingbilanzierung und Reformbestrebungen .............................................................................. 7 1 Gegenwärtige internationale Leasingbilanzierung................................................. 7 1.1 Leasingbilanzierung nach IFRS ....................................................................... 7 1.1.1 Überblick und Vorgehensweise ............................................................ 7 1.1.2 Anwendungsbereich ............................................................................. 8 1.1.3 Klassifizierung von Leasingverhältnissen .......................................... 10 1.1.4 Bilanzierung von Finanzierungsleasingverhältnissen ........................ 12 1.1.5 Bilanzierung von operativen Leasingverhältnissen ............................ 16 1.1.6 Vergleichende Darstellung der bilanziellen Abbildung von Leasingverhältnissen .......................................................................... 17 1.1.7 Sale-and-Leaseback Transaktionen .................................................... 19 1.1.8 Angabevorschriften............................................................................. 20 1.2 Leasingbilanzierung nach US-GAAP ............................................................ 21 1.2.1 Überblick ............................................................................................ 21 1.2.2 Klassifizierungskriterien gemäß ASC 840 ......................................... 22 1.3 Zusammenfassung .......................................................................................... 24 2 Reformbestrebungen ............................................................................................ 25 2.1 Projekthistorie ................................................................................................ 25 2.2 Reformvorschläge des Standardentwurfs....................................................... 27 2.2.1 Geplanter Anwendungsbereich und Erfassungszeitpunkt .................. 27 2.2.2 Geplante Leasingnehmerbilanzierung ................................................ 28 2.2.2.1 Ansatz zur Bilanzierung von Nutzungsrechten ..................... 28 2.2.2.2 Bewertungskonzeption .......................................................... 29 XII Inhaltsverzeichnis 2.2.2.3 Darstellung der künftigen bilanziellen Abbildung von Leasingverhältnissen aus Leasingnehmersicht ...................... 31 2.2.2.4 Konzeptionelle Gesamtbeurteilung ....................................... 33 2.2.3 Geplante Leasinggeberbilanzierung ................................................... 35 2.2.3.1 Bilanzierungsmethoden ......................................................... 35 2.2.3.2 Bewertungskonzeption .......................................................... 36 2.2.3.3 Darstellung der künftigen bilanziellen Abbildung von Leasingverhältnissen aus Leasinggebersicht ......................... 38 2.2.3.4 Konzeptionelle Gesamtbeurteilung ....................................... 40 2.2.4 Sale-and-Leaseback Transaktionen .................................................... 42 2.2.5 Leasingverträge mit Dienstleistungskomponenten ............................. 42 2.3 Reformüberlegungen nach Veröffentlichung des Standardentwurfs ............. 43 2.4 Zusammenfassung .......................................................................................... 44 Kapitel III: Stand der Forschung zur internationalen Leasingbilanzierung und Herleitung des Forschungsbedarfs .............................................. 47 1 Stand der Forschung zur internationalen Leasingbilanzierung ............................ 47 1.1 Simulationsstudien zur Bilanzierung operativer Leasingverhältnisse ........... 47 1.1.1 Simulationsmodelle ............................................................................ 47 1.1.2 Darstellung ausgewählter Simulationsstudien .................................... 49 1.2 Entscheidungsverhalten der Kapitalmarktteilnehmer als Jahresabschluss- adressaten ....................................................................................................... 57 1.2.1...

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