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Die Zinsschrankenregelung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008

Ein Überblick fokussiert auf die Anwendung bei Personengesellschaften

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Niklas Todsen

Die Einordnung des Konstrukts Zinsschranke in das weitgehend ungeklärte System der steuerlichen Gewinnermittlung von Personengesellschaften führt zu Unsicherheiten, die diese Arbeit beleuchtet. In einem ersten Schritt werden dazu bestehende Unklarheiten hinsichtlich der Anwendungsweise der Zinsschranke auf Personengesellschaften aufgezeigt. In einem zweiten Teil der Arbeit zeigt der Verfasser auf, inwieweit die Zinsschrankenregelung mit dem System der Besteuerung von Personengesellschaften in Einklang zu bringen ist. Praxisnahe Lösungsmöglichkeiten werden hierzu entwickelt. In einem dritten Teil der Arbeit wird die Zinsschranke mit vergleichbaren Unterkapitalisierungsvorschriften anderer Länder verglichen, um die Wirkungsintensität der Zinsschranke auf Personengesellschaften auch im internationalen Kontext einordnen zu können.

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Inhaltsübersicht

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Einleitung ............................................................................................................ 21 Teil 1: Steuerrechtliche Grundlagen der Zinsschranke ....................................... 27 A. Die Personengesellschaft im Steuerrecht ................................................... 27 B. Die Zinsschranke als bislang schärfste Form der Beschränkung der Abzugsfähigkeit von Fremdkapitalvergütungen ............................................. 47 Teil 2: Anwendung der Zinsschranke auf Personengesellschaften und ihre Vereinbarkeit mit den allgemeinen Besteuerungsprinzipien ...................... 58 A. Überblick der Zinsschrankenregelung ....................................................... 58 B. Tatbestandsvoraussetzungen der Zinsschrankenregelung bei Personengesellschaften .................................................................................... 61 C. Die Rechtsfolgen der Zinsschranke und deren Vereinbarkeit mit den allgemeinen Prinzipien der Besteuerung von Personengesellschaften .................................................................................... 85 D. Die Ausnahmetatbestände der Zinsschranke und Besonderheiten bei deren Erfüllung durch Personengesellschaften ............................................. 144 E. Die Anwendung der Zinsschranke auf andere steuerrechtliche Erscheinungsformen von Personengesellschaften ...................................... 181 F. Zwischenergebnis ..................................................................................... 215 Teil 3: Die Zinsschranke bei Personengesellschaften im internationalen Rechtsvergleich ................................................................................................. 217 A. Einleitung ................................................................................................. 217 B. Darstellung von Unterkapitalisierungsregeln in anderen Rechtsordnungen und ihre Auswirkungen auf Personengesellschaften ........ 219 C. Zwischenergebnis .................................................................................... 233 Teil 4: Ausblick und Fazit ................................................................................. 238

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