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Die Dienstleistungsbetriebsstätte im Abkommensrecht

Begriffsbestimmung, Abgrenzung und Analyse eines alternativen Betriebsstättentatbestands

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Matthias Ernst

Der Autor behandelt sämtliche Aspekte der Dienstleistungsbetriebsstätte im Abkommensrecht. Er betrachtet dabei zunächst die sogenannte unechte Dienstleistungsbetriebsstätte und die Frage, unter welchen Voraussetzungen die bloße Erbringung von Dienstleistungen im Quellenstaat eine Betriebsstätte nach Art. 5 OECD-MK zu begründen vermag. Schwerpunkt ist die anschließende umfassende Untersuchung der im OECD-Musterkommentar 2008 eingeführten Tatbestandsalternative einer echten Dienstleistungsbetriebsstätte. Neben einer dogmatischen Einordnung erfolgt eine Betrachtung der Tatbestandsmerkmale der Alternativvorschrift unter besonderer Berücksichtigung praxisrelevanter Konstellationen und möglicher Implikationen für das nationale Steuerrecht Deutschlands de lege lata et de lege ferenda.

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Inhaltsübersicht

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Einleitung ........................................................................................................................23 Kapitel 1: Das Betriebsstättenprinzip im Abkommensrecht ...............29 A. Grundlagen des Abkommensrechts ...................................................................29 I. Verhältnis von Doppelbesteuerungsabkommen zu innerstaatlichem Recht ................................................................................31 II. Funktion und Wirkungsweise von Doppelbesteuerungsabkommen ................................................................35 III. Die Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen ..........................40 B. Funktion und Begriff der Betriebsstätte im Abkommensrecht ...................60 I. Voraussetzung für die Quellenbesteuerung von Unternehmensgewinnen ..............................................................................60 II. Grundlage für die Abgrenzung von Unternehmensgewinnen ............62 III. Der Betriebsstättenvorbehalt ......................................................................63 IV. Die abkommensrechtliche Betriebsstättendefinition ............................64 C. Verhältnis zum nationalen Betriebsstättenbegriff ..........................................65 I. Systematisches Verhältnis ...........................................................................65 II. Funktionales Verhältnis ................................................................................65 III. Verhältnis im Rahmen der Abkommensauslegung ................................66 IV. Inhaltliches Verhältnis ..................................................................................68 Kapitel 2: Die Dienstleistungsbetriebsstätte im Abkommensrecht – Bedeutung und Begründung .....................................71 A. Einkünftequalifikation bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen .......71 I. Einkünfte aus Unternehmensgewinnen ..................................................74 II. Abgrenzung zu Einkünften aus selbständiger Arbeit ...........................75 III. Abgrenzung zu Einkünften aus Schiff- und Luftfahrt ...........................80 IV. Abgrenzung zu Einkünften aus Lizenzgebühren ...................................86 V. Abgrenzung zu Einkünften aus Aufsichts- und Verwaltungsratstätigkeit ........................................................................... 100 Inhaltsübersicht8 VI. Abgrenzung zu Einkünften von Künstlern und Sportlern .............. 104 B. Die Dienstleistungsbetriebsstätte in Art. 5 OECD-MK ...............................117 I. Die Dienstleistungsbetriebsstätte als feste Geschäftseinrichtung ................................................................................. 117 II. Besondere Tatbestände der Dienstleistungsbetriebsstätte ................ 200 III. Die Dienstleistungsbetriebsstätte im Positivkatalog des Art. 5 Abs. 2 .......................................................................................... 231 IV. Die Dienstleistungsbetriebsstätte im Negativkatalog des Art. 5 Abs. 4 .......................................................................................... 235 V. Bauausführungen und Montagen, Artikel 5 Abs. 3 OECD-MA ....... 241 VI. Vertreterbetriebsstätte,...

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