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Die Dienstleistungsbetriebsstätte im Abkommensrecht

Begriffsbestimmung, Abgrenzung und Analyse eines alternativen Betriebsstättentatbestands

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Matthias Ernst

Der Autor behandelt sämtliche Aspekte der Dienstleistungsbetriebsstätte im Abkommensrecht. Er betrachtet dabei zunächst die sogenannte unechte Dienstleistungsbetriebsstätte und die Frage, unter welchen Voraussetzungen die bloße Erbringung von Dienstleistungen im Quellenstaat eine Betriebsstätte nach Art. 5 OECD-MK zu begründen vermag. Schwerpunkt ist die anschließende umfassende Untersuchung der im OECD-Musterkommentar 2008 eingeführten Tatbestandsalternative einer echten Dienstleistungsbetriebsstätte. Neben einer dogmatischen Einordnung erfolgt eine Betrachtung der Tatbestandsmerkmale der Alternativvorschrift unter besonderer Berücksichtigung praxisrelevanter Konstellationen und möglicher Implikationen für das nationale Steuerrecht Deutschlands de lege lata et de lege ferenda.

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Inhaltsverzeichnis

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Einleitung .....................................................................................................................23 Kapitel 1: Das Betriebsstättenprinzip im Abkommensrecht ..............29 A. Grundlagen des Abkommensrechts ...................................................................29 I. Verhältnis von Doppelbesteuerungsabkommen zu innerstaatlichem Recht .................................................................................31 II. Funktion und Wirkungsweise von Doppelbesteuerungsabkommen .................................................................35 III. Die Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen ............................40 1. Allgemeine Auslegungsgrundsätze völkerrechtlicher Verträge .............................................................................................41 a. Die Allgemeine Auslegungsregel in Art. 31 WÜRV ................42 b. Weitere Auslegungsregeln der WÜRV .......................................44 2. Besondere Auslegungsregeln bei Doppelbesteuerungsabkommen ..................................................45 a. Abkommensautonome Auslegung ..............................................46 b. Die lex-fori-Klausel .........................................................................46 c. Das Gebot der Entscheidungsharmonie .....................................50 3. Die Bedeutung des OECD-Musterabkommens und seines Kommentars .........................................................................51 a. Dynamische oder statische Berücksichtigung des Musterkommentars .........................................................................55 b. Bedeutung der Änderungen des OECD-Musterkommentars ...........................................................56 c. Eigene Stellungnahme ....................................................................58 B. Funktion und Begriff der Betriebsstätte im Abkommensrecht ...................60 I. Voraussetzung für die Quellenbesteuerung von Unternehmensgewinnen ..............................................................................60 II. Grundlage für die Abgrenzung von Unternehmensgewinnen ............62 III. Der Betriebsstättenvorbehalt ......................................................................63 IV. Die abkommensrechtliche Betriebsstättendefinition ............................64 12 Inhaltsverzeichnis C. Verhältnis zum nationalen Betriebsstättenbegriff ..........................................65 I. Systematisches Verhältnis ...........................................................................65 II. Funktionales Verhältnis ................................................................................65 III. Verhältnis im Rahmen der Abkommensauslegung ................................66 IV. Inhaltliches Verhältnis ..................................................................................68 Kapitel 2: Die Dienstleistungsbetriebsstätte im Abkommensrecht – Bedeutung und Begründung ....................................71 A. Einkünftequalifikation bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen ....................................................................................................71 I. Einkünfte aus Unternehmensgewinnen ...................................................74 II. Abgrenzung zu Einkünften aus selbständiger Arbeit ...........................75 1. Streichung des Art. 14 OECD-MA (a.F.) durch Update 2000 ..........................................................................76 2. Einkünfte aus selbständiger Arbeit .............................................78 III. Abgrenzung zu Einkünften aus Schiff- und Luftfahrt ...........................80 1....

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