Die Anwendung der Umsatzsteuerorganschaft im nationalen Recht

Inhaltsverzeichnis

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Vorwort
• Inhaltsverzeichnis
• Literaturverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Kapitel 1: Einführung
• A. Einleitung
• B. Darstellung der Untersuchung
• Kapitel 2: Grundlagen und Systematik im UStG – Organschaft und Unternehmer
• A. Einführung
• B. Der Unternehmer des UStG
• I. Entwicklung und Wesen der Umsatzsteuer
• 1. Geschichtliche Entwicklung
• 2. Charakteristika der Umsatzsteuer
• a) Steuerart
• b) Wettbewerbsneutralität der Umsatzsteuer
• 3. Verhältnis zum Unionsrecht
• 4. Zwischenergebnis
• II. Der Unternehmer in der Umsatzsteuer
• 1. Bedeutung der gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit
• a) Merkmal der Einnahmeerzielung
• aa) Notwendigkeit subjektiver Elemente
• bb) Kausale Leistungsverknüpfung
• cc) Zwischenergebnis
• b) Merkmal der Nachhaltigkeit
• aa) Geschichtlicher Hintergrund
• bb) Sog. „Händler“-Rechtsprechung des BFH
• cc) Typologie des Unternehmers
• dd) Entwicklungsfähigkeit der typologischen Bestimmung
• ee) Zwischenergebnis
• c) Merkmal der „gewerblichen oder beruflichen“ Tätigkeit
• d) Zwischenergebnis
• 2. Die Selbstständigkeit im Umsatzsteuerrecht
• a) Grundlagen des § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG
• b) Unselbstständigkeit natürlicher Personen
• aa) Begriffskongruenz im Ertragsteuerrecht
• bb) Unterordnung und Weisungsgebundenheit
• cc) Tatsachenfeststellung im Innenverhältnis
• c) Zwischenergebnis
• III. Der Unternehmer als formales Steuersubjekt
• 1. Steuerverhältnis im Sinne der Abgabenordnung (AO)
• a) Steuerpflichtigkeit im Sinne des § 33 AO
• b) Einheitlichkeit der Auslegung und der Tätigkeit des Unternehmers
• aa) Unternehmer der Eingangsseite
• bb) Unternehmereinheit
• 2. Der Unternehmer als Verwaltungshelfer
• a) Die Trennung von Steuerschuld und -trägerschaft
• b) Wahrnehmung fremder Pflichten
• aa) Steuerschuldner und Steuerentrichtungspflichtiger
• bb) Risiko der Abwälzbarkeit
• cc) Risikoverteilung
• 3. Zwischenergebnis
• C. Der Unternehmer der MwStSystRL
• I. Tatbestandsmerkmale des Art. 9 MwStSystRL
• 1. Wirtschaftliche Tätigkeit
• 2. Nachhaltigkeit der Tätigkeit
• II. Richtlinienumsetzung
• III. Vergleichbarkeit und Inkonsistenzen
• IV. Zwischenergebnis
• D. Der Unternehmer außerhalb des Umsatzsteuerrechts
• I. Der Unternehmer im (weiteren) Steuerrecht
• 1. Ertragsteuerrecht
• 2. Abgabenordnung
• II. Der Unternehmer außerhalb des Steuerrechts
• III. Zwischenergebnis
• E. Gesamtfazit
• Kapitel 3: Entwicklung der Organschaft im Umsatzsteuerrecht
• A. Entwicklung der Umsatzsteuerorganschaft
• I. Kumulations- und Konzentrationswirkungen durch Allphasen-Brutto-Umsatzsteuer
• II. Entwicklung der Unselbstständigkeit
• 1. Entwicklung der Organschaft durch den RFH
• 2. Anpassung des UStG 1934
• 3. Organschaft zwischen 1945 und 1958
• 4. Wiedereinführung der Organschaft 1958
• 5. Die Einführung des Allphasen-Nettosystems
• 6. Die Begrenzung der Organschaft auf das Inland
• III. Analyse und Fazit zur historischen Entwicklung
• B. Einfluss der MwStSystRL auf die nationale Organschaft
• I. Gestaltungsspielraum bei der Umsetzung
• 1. Umsetzungsermessen in der MwStSystRL
• a) Einheitlichkeit der Mehrwertsteuergruppe
• b) Auslegungsmaßstab der MwStSystRL
• 2. Stellungnahme
• II. Fazit
• Kapitel 4: Merkmale der Umsatzsteuerorganschaft
• A. Einführung
• B. Die Personen der Umsatzsteuerorganschaft
• I. Organträger
• 1. Unternehmereigenschaft des Organträgers
• 2. Mehrmütterorganschaft
• II. Organgesellschaft
• 1. Exkurs: Die Rechtsfigur der organschaftsähnlichen Verhältnisse
• a) Entwicklung der Rechtsfigur
• b) Rückkehr der organschaftsähnlichen Verhältnisse?
• aa) Analyse der Rechtsprechung
• bb) Unselbstständigkeit von Personenvereinigungen
• c) Zwischenergebnis
• 2. Anerkennung der Personengesellschaft als Organ
• a) Autonome Auslegung der „juristischen Person“
• b) Stellungnahme
• 3. Zwischenergebnis
• III. Fazit
• C. Die finanzielle Eingliederung
• I. Umfang und Bezug einer unmittelbaren finanziellen Eingliederung
• 1. Bezug zur Anteils- und Stimmrechtsmehrheit
• a) Entwicklung in Rechtsprechung und Literatur
• b) Stimmrechtsmehrheit und Unternehmertum
• 2. Umfang der Mehrheit und Einfluss von Satzung und Gesellschaftsrecht
• a) Maßgeblichkeit der Satzung
• b) Einfluss des Gesellschaftsrechts
• c) Differenzierung nach dem Beschlussgegenstand
• 3. Zwischenergebnis
• II. Herstellung von Stimmmehrheiten
• 1. Stimmmehrheiten bei eigenen Anteilen der Gesellschaft und Erwerbsoptionen
• 2. Rechtsgeschäftliche Stimmmehrheiten
• a) Rechtliche Sicherheit bei Stimmrechtsbindungen?
• b) Dogmatik und Anwendung von Stimmbindungsverträgen
• c) Willensdurchsetzung durch Stimmbindung
• d) Kontinuität und Durchsetzbarkeit als Voraussetzung?
• 3. Zwischenergebnis
• III. Mittelbare finanzielle Eingliederung
• 1. Mittelbare Beteiligung über Zwischengesellschaften
• 2. Mittelbare Beteiligung über Gesellschafter
• a) Entwicklung der Rechtsprechung
• aa) Ausschluss von Kapitalgesellschaftern
• bb) Ausschluss von Personengesellschaftern
• b) Anwendung in der Verwaltung und Widerhall der Literatur
• 3. Folgefragen der Entwicklung
• a) Die Notwendigkeit eines Über- und Unterordnungsverhältnisses
• aa) Exkurs: Unternehmereinheit
• bb) Ordnungsverhältnis als Beherrschungsmerkmal
• b) Umfang der Organträgerbeteiligung
• c) Bedeutung ertragsteuerlicher Wertungen für die Organschaft
• d) Einfluss der MwStSystRL auf die mittelbare Eingliederung
• 4. Zwischenergebnis
• IV. Aktienrechtliche Implikationen
• 1. Abhängigkeitsvermutung nach § 17 Abs. 2 AktG
• 2. Unternehmensverträge nach §§ 291ff. AktG
• a) Finanzielle Eingliederung durch Unternehmensverträge
• b) Trennung von finanzieller Eingliederung und Willensdurchsetzung
• V. Fazit
• D. Die wirtschaftliche Eingliederung
• I. Entwicklung und Anwendung
• 1. Wirtschaftliche Eingliederung im Lichte der Rechtsprechung
• a) Anfängliche Bestimmung des Merkmals
• b) Aktuelle Bestimmung und Entwicklung des Merkmals
• c) Zwischenergebnis
• 2. Anwendung in der Verwaltung und Annahmen der Europäischen Kommission
• 3. Leistungsaustausch
• a) Steuerbarkeit und Ausübung öffentlicher Gewalt
• b) Holdinggesellschaften und Unternehmer durch Innenleistungen
• c) Steuerpflichtigkeit der Leistungen
• d) Zwischenergebnis
• 4. Analyse
• a) Kritik
• b) Problematik einer wirtschaftlichen Eingliederung
• aa) Problem der Genese
• bb) Systematische Betrachtung
• cc) Teleologische Betrachtung
• c) Zwischenergebnis
• II. Absicht der wirtschaftlichen Eingliederung
• III. Notwendigkeit einer wirtschaftlichen Eingliederung
• 1. Faktischer Prüfungsverzicht
• 2. Notwendigkeit innerhalb der Organtheorie
• 3. Zwischenergebnis
• IV. Wirtschaftliche Eingliederung und Betriebsaufspaltung
• 1. Vermutung der wirtschaftlichen Eingliederung
• 2. Fehlender Einfluss ertragsteuerlicher Wertungen
• V. Verhältnis der Unterordnung
• 1. Notwendigkeit einer Unterordnung
• 2. Berücksichtigung in der Rechtsprechung
• 3. Analyse
• a) Gestaltungsrechte als Ausdruck einer Subordination
• b) Unterordnung als Teil der Eingliederung
• c) Zwischenergebnis
• VI. Mittelbare wirtschaftliche Eingliederung
• 1. Zurechnung der Leistungsbeziehungen
• 2. Leistungen für den Organkreis
• 3. Zwischenergebnis
• VII. Fazit
• E. Die organisatorische Eingliederung
• I. Entwicklung und Anwendung
• 1. Entwicklung in der Rechtsprechung des BFH
• a) Personelle Verflechtungen
• b) Organisatorische Maßnahmen
• 2. Anwendung durch die Verwaltung und Annahmen der Europäischen Kommission
• 3. Standpunkt der Literatur
• II. Notwendigkeit der Willensdurchsetzung
• 1. Verhinderung abweichender Willensbildung
• 2. Pattsituationen und „wirkliche Beherrschung“
• 3. Fortsetzung des Beherrschungselements
• a) Vorläufige Insolvenzverwaltung
• b) Gesamtgeschäftsführung und -vertretung
• 4. Zwischenergebnis
• III. Gestaltung der Beziehungen außerhalb der Personalunion
• 1. Eingriff in den Kernbereich
• 2. Dogma der personellen Verflechtung und „weiche“ Eingliederung
• 3. Differenzierende Betrachtung
• a) GmbH
• aa) Eingriffsrecht
• bb) Institutionelle Absicherung
• b) AG
• aa) Personelle Verflechtung bei einer AG
• bb) Beherrschungsvertrag nach § 291 AktG
• cc) Eingliederung nach §§ 319ff. AktG
• 4. Zwischenergebnis
• IV. Konnexität der finanziellen und organisatorischen Eingliederung
• 1. Ausschluss von Wechselwirkungen
• 2. Einfluss zivilistischer Wertungen
• 3. Bedeutung des Vertragskonzernrechts
• 4. Zwischenergebnis
• V. Mittelbare organisatorische Eingliederung
• 1. Mittelbare Eingliederung oberhalb des Organträgers
• 2. Mittelbare Eingliederung unterhalb des Organträgers
• 3. Zwischenergebnis
• VI. Fazit
• F. Das Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse
• I. Ausgleichswirkungen in der Rechtsprechung
• II. Gesamtbild in der Literatur
• III. Grenzen der Ausgleichsdogmatik
• 1. Ausgleichsfunktion
• 2. Bedeutung des Gesamtbildes der tatsächlichen Verhältnisse
• IV. Fazit
• G. Eintritt der Organschaft
• H. Gesamtfazit
• Kapitel 5: Wirkungen und Vorteile der Umsatzsteuerorganschaft
• A. Wirkungen der Organschaft
• I. Innenleistungen
• 1. Auswirkungen auf die (interne) Rechnungserteilung
• 2. Umfang der organschaftlichen Wirkungen
• a) Partielle Selbstständigkeit innerhalb der Organschaft
• b) Umfassende Aufhebung der selbstständigen Leistungsbewirkung
• c) Organkreis als ein Unternehmen
• d) Zwischenergebnis
• 3. Exkurs: Auswirkungen der EuGH-Rspr. in Sachen VNLTO
• 4. Zwischenergebnis
• II. Zurechnung der Leistungsbeziehungen
• 1. Einfluss auf die Qualifizierung der Leistungen
• a) Überlagerung zivilistischer Wertungen
• b) Separierung der Leistungsbeziehungen
• c) Differenzierung nach der Norm
• 2. Einfluss auf die Rechtsformanknüpfung
• 3. Geltendmachung des Vorsteuerabzugsrechts
• 4. Zwischenergebnis
• III. Übergang der formalen Position der Organgesellschaft
• 1. Übergang der Steuerschuldnerschaft
• 2. Übergang der Erklärungspflichten
• 3. Besonderheit: Rechnungserteilung im Außenverhältnis
• a) Vertreterin des Organkreises
• b) Ratio legis
• 4. Zwischenergebnis
• IV. Zurechnung von Steuerzahlungen
• 1. Rechtsprechung des V. Senats
• 2. Rechtsprechung des VII. Senats
• 3. Gesamtbetrachtung
• a) Maßgeblichkeit der formellen Bescheidlage
• b) Erstattungsanspruch aus § 37 Abs. 2 AO
• c) Zwischenergebnis
• 4. Folgeprobleme der fehlenden Zurechnung
• V. Zivilrechtlicher Ausgleichsanspruch
• 1. Gesamtschuldnerschaft § 426 BGB (analog)
• 2. Folgerichtigkeit des Ausgleichsanspruchs
• a) Anspruch der Organgesellschaft
• b) Genereller Konzernausgleich über § 812 Abs. 1 Satz 1 2. Alt. BGB
• c) Zuweisungsgehalt einer fremden Rechtsposition?
• d) Zwischenergebnis
• VI. Fazit
• B. Vorteile der Organschaft
• I. Umsätze innerhalb der Vorsteuerabzugsberechtigung
• II. Umsätze außerhalb der Vorsteuerabzugsberechtigung
• 1. Exkurs: Ausschluss des Vorsteuerabzugsrechts
• 2. Wirkung der Organschaft am Beispiel des Gesundheits-und Pflegewesens
• 3. Steuerbefreite Umsätze als Innenleistungen
• III. Gestaltungsmöglichkeiten
• C. Gesamtfazit
• Kapitel 6: Haftung in der Organschaft und Auswirkungen in der Insolvenz
• A. Die Haftung in der Organschaft
• I. Grundlagen der Haftung im Steuerrecht
• II. Haftung der Organkreisbeteiligten
• 1. Haftung des Organträgers
• 2. Haftung der Organgesellschaft
• a) Bedeutung der Vorschrift
• b) Anwendung in der USt-Organschaft
• c) Besonderheiten der USt-Organschaft
• III. Fazit
• B. Umsatzsteuerrecht und Insolvenz
• I. Grundzüge des Insolvenzrechts
• 1. Grundlagen
• 2. Vorläufige Insolvenzverwaltung und das Fiskusprivileg
• 3. Fazit
• II. Umsatzsteuern in der Insolvenz
• 1. Einheit des Unternehmens
• 2. Einordnung des Umsatzsteueranspruchs
• a) „Begründetsein“ der Forderung
• aa) § 13 UStG als Anknüpfungspunkt (V. Senat des BFH)
• bb) § 1 UStG als Anknüpfungspunkt – Wider das Fiskusprivileg
• cc) Besteuerungsgedanke des UStG
• dd) Zwischenergebnis
• b) Aufrechnung innerhalb der Insolvenz
• aa) Divergenz der Rechtsprechung
• bb) Wegfall des Aufrechnungsprivilegs
• 3. Fazit
• C. Organschaft in der Insolvenz
• I. Insolvenz des Organträgers
• 1. Organisatorische Eingliederung
• a) Sicherstellung des Fortbestands der Organschaft
• b) Vorläufige Insolvenzverwaltung
• 2. Zwischenergebnis
• II. Insolvenz der Organgesellschaft
• 1. Finanzielle Eingliederung
• 2. Organisatorische Eingliederung
• 3. Zwischenergebnis
• III. Gemeinsame Insolvenz der Organkreisbeteiligten
• IV. Grundsätzliche Beendigung der Umsatzsteuerorganschaft
• 1. Beschluss des BFH v. 19.3.2014 – V B 14/14
• 2. Stellungnahme
• V. Fazit
• D. Wirkungen der Insolvenz auf die Besteuerung der Organschaft
• I. Fortbestand der Organschaft in der Insolvenz
• 1. Insolvenz des Organträgers
• a) Uneinbringlichkeit der Entgeltvereinnahmung bei der Organgesellschaft
• b) Schicksal der Vorsteuervergütung der Organgesellschaft
• c) Zwischenergebnis
• 2. Insolvenz der Organgesellschaft
• a) Doppeltes Fiskusprivileg
• b) Ausgleichsanspruch des Organträgers
• c) Eigenverwaltung
• d) Zwischenergebnis
• 3. Gemeinsame Insolvenz der Organkreisbeteiligten
• a) Ausführung der Leistung
• b) Anwendung des § 17 UStG
• c) Zwischenergebnis
• II. Beendigung der Organschaft
• 1. Insolvenz des Organträgers
• 2. Insolvenz der Organgesellschaft
• a) Entgeltvereinnahmung vor Verfahrenseröffnung
• b) Entgeltvereinnahmung nach Verfahrenseröffnung
• c) Nachteile bei der Vorsteuerberichtigung?
• III. Fazit
• E. Wahlrecht in der Organschaft?
• I. Anerkennung aus geltendem Recht
• II. Wortlaut als Grenze
• III. Wahlrecht als gesetzgeberischer Vorbehalt
• 1. Organschaft als Haftungsvehikel?
• 2. Methodik eines Wahlrechts
• IV. Fazit
• Kapitel 7: Thesen und Aussicht
• A. Thesen
• B. Ausblick