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Die Anwendung der Umsatzsteuerorganschaft im nationalen Recht

Entwicklung, Voraussetzungen, Wirkungen und Bedeutung

Eike-Johannes Hoff

Thema dieses Buches ist die Umsatzsteuerorganschaft, die als ein Relikt der Bruttoallphasenumsatzsteuer heute nur der Verwaltungsvereinfachung dienen soll. Die steigende Zahl an höchstrichterlichen Entscheidungen zu ihrer Anwendung deutet jedoch schon an, dass sie mehr als nur eine Verwaltungsvereinfachung für die Betroffenen bereithält. Der Autor analysiert anhand der systematischen Stellung und der historischen Entwicklung die heutige Anwendung der Umsatzsteuerorganschaft im nationalen Recht. Ziel der Analyse ist, die einzelnen Merkmale mit einem konsistenten Definitionsinhalt zu versehen, auch vor dem Hintergrund der MwStSystRL. Hieraus lassen sich schließlich ihre Bedeutungen ableiten, insbesondere auch im Rahmen eines Insolvenzverfahrens.

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Inhaltsverzeichnis

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Literaturverzeichnis ............................................................................................... XXI Abkürzungsverzeichnis ....................................................................... XXXIII Kapitel 1: Einführung ...........................................................................................1 A. Einleitung .................................................................................................................1 B. Darstellung der Untersuchung ............................................................................4 Kapitel 2: Grundlagen und Systematik im UStG – Organschaft und Unternehmer A. Einführung ...............................................................................................................7 B. Der Unternehmer des UStG .................................................................................8 I. Entwicklung und Wesen der Umsatzsteuer ...............................................9 1. Geschichtliche Entwicklung .................................................................9 2. Charakteristika der Umsatzsteuer ....................................................10 a) Steuerart ...............................................................................................11 b) Wettbewerbsneutralität der Umsatzsteuer ............................12 3. Verhältnis zum Unionsrecht ...............................................................14 4. Zwischenergebnis .................................................................................15 II. Der Unternehmer in der Umsatzsteuer .....................................................16 1. Bedeutung der gewerblichen oder beruflichen Tätigkeit ............16 a) Merkmal der Einnahmeerzielung ............................................17 aa) Notwendigkeit subjektiver Elemente ............................17 bb) Kausale Leistungsverknüpfung .......................................18 cc) Zwischenergebnis...................................................................19 b) Merkmal der Nachhaltigkeit .....................................................19 aa) Geschichtlicher Hintergrund ...........................................19 bb) Sog. „Händler“-Rechtsprechung des BFH .....................20 Xcc) Typologie des Unternehmers .........................................21 dd) Entwicklungsfähigkeit der typologischen Bestimmung .........................................................................22 ee) Zwischenergebnis ..............................................................23 c) Merkmal der „gewerblichen oder beruflichen“ Tätigkeit .... 23 d) Zwischenergebnis ........................................................................25 2. Die Selbstständigkeit im Umsatzsteuerrecht ..................................25 a) Grundlagen des § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG ....................................26 b) Unselbstständigkeit natürlicher Personen ............................28 aa) Begriffskongruenz im Ertragsteuerrecht ......................28 bb) Unterordnung und Weisungsgebundenheit ................29 cc) Tatsachenfeststellung im Innenverhältnis....................30 c) Zwischenergebnis ........................................................................31 III. Der Unternehmer als formales Steuersubjekt .........................................31 1. Steuerverhältnis im Sinne der Abgabenordnung (AO) ................32 a) Steuerpflichtigkeit im Sinne des § 33 AO...............................32 b) Einheitlichkeit der Auslegung und der Tätigkeit des Unternehmers ...............................................................................33 aa) Unternehmer der Eingangsseite .....................................33 bb) Unternehmereinheit ..........................................................34 2. Der Unternehmer als Verwaltungshelfer ........................................35 a) Die Trennung von Steuerschuld und -trägerschaft .............35 b) Wahrnehmung...

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