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Fiscale eenheid und Organschaft

Einheitstheorie und Trennungsprinzip – auf dem Weg zu einer binationalen Gruppenbesteuerung

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Johannes Grave

Die Vorschriften zur körperschaftsteuerlichen Organschaft sind bereits seit Jahrzehnten Gegenstand eines wissenschaftlichen Diskurses. Der breiten Kritik an den geltenden Vorschriften wollte der Gesetzgeber zuletzt durch die Organschaftsreform aus dem Jahr 2013 entgegenwirken. Gegenüber dem Organschaftsregime, das auf dem Grundsatz der Trennung der beteiligten Gesellschaften fußt, behandeln die Vorschriften der fiscale eenheid in den Niederlanden die Konzernunternehmen als eine Einheit. Der Autor geht der Frage nach, welche Auswirkungen die Anwendung einer Einheitstheorie auf die tatsächliche Ausgestaltung der Gruppenbesteuerung entfaltet. Daneben entwickelt er einen Vorschlag zur grenzüberschreitenden Öffnung des Anwendungsbereiches der Organschaft über bilaterale Verträge.

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Gliederung

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A. Einleitung ...........................................................................................................1 I. Problemstellung .............................................................................................2 II. Zielsetzung und Gang der Untersuchung ................................................4 B. Fiscale eenheid ................................................................................................7 I. Entwicklung der fiscale eenheid ................................................................8 II. Voraussetzungen der steuerlichen Einheit ............................................11 1. Beteiligungsfähige Rechtssubjekte ...................................................11 a) Muttergesellschaft .......................................................................11 b) Untergesellschaft .........................................................................11 c) Berücksichtigung ausländischer Gesellschaften ..................12 2. Beteiligungserfordernis .......................................................................16 III. Eintritt in den Konsolidierungskreis .......................................................18 IV. Austritt aus dem Konsolidierungskreis ..................................................22 V. Gruppeninterne Transaktionen und Schuldverhältnisse ...................25 VI. Verlustberücksichtigung ............................................................................27 VII. Berücksichtigung von Minderheitsanteilseignern und –aktionären...........................................................................................31 VIII. Resümee .........................................................................................................32 C. Organschaft .....................................................................................................35 I. Entwicklung der Organschaft ...................................................................37 II. Voraussetzungen der Organschaft ...........................................................38 1. Beteiligungsfähige Rechtssubjekte ...................................................38 a) Muttergesellschaft .......................................................................39 b) Untergesellschaft .........................................................................40 c) Berücksichtigung ausländischer Gesellschaften ..................41 VIII 2. Beteiligungserfordernis .......................................................................42 III. Eintritt in den Konsolidierungskreis .......................................................43 IV. Austritt aus dem Konsolidierungskreis ..................................................45 V. Gruppeninterne Transaktionen und Schuldverhältnisse ...................46 VI. Verlustberücksichtigung ............................................................................46 VII. Berücksichtigung von Minderheitsanteilseignern und –aktionären...........................................................................................47 VIII. Resümee .........................................................................................................50 D. Die Reform der Besteuerung von Konzernen in Deutschland...............................................................................................53 I. Reforminitiativen seit 1969 .......................................................................53 II. Gesetz zur Änderung und Vereinfachung der Unternehmensbesteuerung und des steuerlichen Reisekostenrechts ........................................................................................57 1. Aufgabe des doppelten Inlandsbezuges bei der Organgesellschaft ..................................................................................58 2. Zuordnung der Beteiligung an inländische Betriebsstätte ..........59 3. Feststellungsverfahren zum zuzurechnenden Einkommen der Organgesellschaft ..........................................................................61 4. Dynamischer Verweis auf § 302 AktG .............................................62 5. Heilung von Bilanzierungsfehlern ....................................................63 6. Fazit ..........................................................................................................65 III. Herausforderungen und Aspekte einer Reform in der deutschen Konzernbesteuerung ...................................................67 1. Dogmatische Grundlagen einer Konzernbesteuerung .................67 a) Einheitstheoretische Ansätze als Gegenentwurf zur körperschaftsteuerlichen...

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