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Das Umsatzsteuerverfahren und die Insolvenz

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Alexander Witfeld

Der Autor befasst sich mit dem Umsatzsteuerverfahren und der Insolvenz und zeigt im Zuge dessen das strukturelle Spannungsverhältnis zwischen Steuer- und Insolvenzrecht auf. Dieses kommt besonders bei der Umsatzsteuer zum Tragen. Ein Grund dafür ist die mangelnde Berücksichtigung steuersystematischer Wertungen durch den von der Insolvenzordnung vorgegebenen normativen Rahmen. Dem sind die Gesetzgebung und allen voran der V. Senat des Bundesfinanzhofs mit einer Rechtsprechungsserie in jüngerer Zeit entgegengetreten. Anlässlich dessen untersucht dieses Buch die Gemengelage des Umsatzsteuerinsolvenzrechts in einfach-, verfassungs- und unionsrechtlicher Hinsicht.

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Inhaltsverzeichnis

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A) Einleitung ...........................................................................................................1 B) Gang der Untersuchung ............................................................................3 Erstes Kapitel: „Rahmen“ eines Umsatzsteuerinsolvenzrechts ........................................................................5 A) Historischer Querschnitt der gesetzlichen Entwicklung ..............................5 I. Die Konkursordnung .....................................................................................5 II. Das Umsatzsteuerrecht ab 1918 bis zur europäischen Harmonisierung ....................................................................8 1. Das UStG 1918/1919 ..............................................................................8 2. Reformen bis 1967 ..................................................................................8 3. Europäische Harmonisierung .............................................................9 III. Das ehemalige gesetzliche Fiskusprivileg in § 61 Abs. 1 Nr. 2 KO ...11 1. Motive und Wirkweise .......................................................................11 2. Entwicklung, Kritik und Gesamtzusammenhang zur Konkursordnung ..................................................................................12 IV. Die Entstehung und Wirkung der Insolvenzordnung und Reformen und Reformvorhaben mit Auswirkungen auf das Umsatzsteuerrecht .........................................................................14 1. Grundzüge der Insolvenzrechtsreform ...........................................14 2. Umsatzsteuerliche Implikationen im Zuge der Insolvenzrechtsreform ......................................................16 V. Neuere Reformen und Reformvorhaben zur Behandlung der Umsatzsteuer in der Insolvenz ...................................19 1. InsO, UStG und AO als Einbruchstellen gesetzgeberischer Korrekturen .........................................................19 2. § 55 Abs. 4 InsO ....................................................................................26 a) Entscheidungshorizont des Gesetzgebers ............................26 b) Parlamentarischer Werdegang ...............................................28 XVI. Geringes Interesse des Gesetzgebers an der normativen Gemengelage zwischen Konkurs- bzw. Insolvenz- und Umsatzsteuerrecht ...........................................................29 B) Einführung in die einfachgesetzlichen Mechanismen zur Realisierung von Umsatzsteuer in der Insolvenz ..........................................31 I. Insolvenzrechtliche Prämissen ..................................................................32 II. Prüfungsmethodik ........................................................................................35 III. Beurteilung positiver Besteuerungsgrundlagen im Insolvenzrecht .........................................................................................36 IV. Beurteilung negativer Besteuerungsgrundlagen im Insolvenzrecht .........................................................................................38 V. Beurteilung der umsatzsteuerrechtlichen Zwangsverrechnung im Insolvenzrecht .................................................39 VI. Zusammenfassung .......................................................................................41 C) Auswirkungen von Insolvenzen auf das Umsatzsteueraufkommen .........42 I. Umsatzsteuersystematisch bedingte Ausfallrisiken .............................44 II. Beispielszenario ............................................................................................46 1. Sachverhalt ............................................................................................46 2. Auswertung ...........................................................................................46 III. Stellungnahme ..............................................................................................46 D) Vermögensrechtliche Zuordnung der Umsatzsteuer im Insolvenzverfahren ..............................................................47 I. Inhaltsbestimmung des Gläubigergleichbehandlungsgrundsatzes...

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