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Die Messbarkeit von Gewinnsteuerung mit Hilfe von Periodenabgrenzungen

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Sebastian Keßler

Dieses Buch beschäftigt sich mit Periodenabgrenzungsmodellen (accruals models), die zur Messung von Bilanzpolitik eingesetzt werden. Bestehende Ansätze wie das Jones- oder das McNichols-Modell weisen ein Endogenitätsproblem auf, wonach die erklärenden Variablen mit dem Fehlerterm einer Regressionsschätzung korrelieren. Dieses Problem wird zum Teil durch simultane Kausalität der Rechnungslegung hervorgerufen, die bei doppelter Buchführung durch das Berühren jeder Transaktion von mindestens zwei Konten vorliegt. Der Autor entwickelt zur Berücksichtigung dieses Aspekts ein Mehrgleichungsmodell, das auch Rechnungslegungsidentitäten erfasst. Er zeigt in einer Simulationsstudie für Unternehmen der EU mit Daten von 1995 bis 2011 durch den Modellvergleich, dass Periodenabgrenzungsmodelle nur bedingt zur Messung von Gewinnsteuerung geeignet sind.
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2. Gewinnsteuerung: Abgrenzung, Motive und Möglichkeiten

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2. Gewinnsteuerung: Abgrenzung, Motive und Möglichkeiten

2.1 Der Begriff Gewinnsteuerung

Der Begriff Gewinnsteuerung oder Bilanzpolitik beschreibt die „absichtsvolle, zielgerichtete Gestaltung des Jahresabschlusses durch das Management unter Ausnutzung von Spielräumen, welche die relevanten Rechnungslegungsvorschriften gewähren.“30 Maßnahmen, die gegen gesetzliche Vorschriften verstoßen, werden als Bilanzfälschung, -manipulation oder -betrug bezeichnet; sie sind im Gegensatz zur Bilanzpolitik illegal.31 Eine klare Trennung zwischen Bilanzpolitik und Bilanzbetrug ist nicht immer gegeben, vielmehr existiert ein Graubereich, in dem der Abschlussprüfer die Grenzen festlegen sollte, ob eine Maßnahme noch zulässig ist.32

Gewinnsteuerung definieren Healy und Wahlen folgendermaßen:

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