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Jahresabschlussanalyse und Bilanzpolitik von Schaden-/Unfallversicherern

Änderungen aufgrund von IFRS 4 Phase II Insurance Contracts: ED/2010/8

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Benjamin Asche

Die stetigen Weiterentwicklungen der IFRS spiegeln sich in Form des IASB-Projektes zu IFRS 4 Insurance Contracts auch in der Bilanzierung von Versicherungsverträgen wider. Am 30. Juli 2010 wurde mit ED/2010/8 hierzu ein Exposure Draft veröffentlicht. Dieser enthält mit dem building block approach deutliche Änderungen hinsichtlich der bisherigen Ausweis- und Bewertungsvorschriften. Die Arbeit untersucht die Auswirkungen des ED/2010/8 auf die Anwendbarkeit und Aussagekraft wesentlicher Kennzahlen von Schaden- bzw. Unfallversicherern. Darauf aufbauend werden neue Kennzahlen entwickelt, die unter dem ED/2010/8 zur Anwendung kommen könnten. Abschließend erfolgt zudem ein Vergleich des IASB-Projekts mit den künftigen aufsichtsrechtlichen Vorschriften zu Solvency II.

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Inhaltsverzeichnis

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Geleitwort ............................................................................................................. 5 Abkürzungsverzeichnis ....................................................................................... 13 Tabellenverzeichnis ............................................................................................ 17 Abbildungsverzeichnis ....................................................................................... 19 1. Problemstellung ........................................................................................... 21 2. Zahlenwerk und Grundlage .......................................................................... 25 2.1 Einzelabschluss versus Konzernabschluss ........................................... 25 2.2 Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Lagebericht ...................... 28 2.3 Segmentberichterstattung unter IFRS .................................................. 30 3. Grundlagen der Jahresabschlussanalyse ....................................................... 33 3.1 Adressaten ............................................................................................ 34 3.2 Phasen der Jahresabschlussanalyse ...................................................... 36 3.2.1 Aufbereitung des Jahresabschlusses .......................................... 37 3.2.2 Bestandteile der Jahresabschlussanalyse .................................... 39 3.3 Die finanzwirtschaftliche Analyse ....................................................... 40 3.4 Die erfolgswirtschaftliche Analyse ...................................................... 43 3.5 Kennzahlenarten und Auswertungsmethoden ...................................... 51 3.6 Bildung eines Gesamturteils mit Hilfe von traditionellen Kennzahlensystemen ............................................................................ 53 4. Jahresabschlussanalyse von Versicherungsunternehmen ............................. 59 4.1 Relevanz der Jahresabschlussanalyse für das Versicherungs- unternehmen ......................................................................................... 59 4.2 Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen unter Handelsrecht ......................................................................................... 61 4.3 Die finanzwirtschaftliche Analyse von Versicherungs- unternehmen ......................................................................................... 63 10 4.4 Die erfolgswirtschaftliche Analyse von Versicherungs- unternehmen ......................................................................................... 65 4.4.1 Bilanzpolitik .............................................................................. 65 4.4.2 Ergebnisanalyse ......................................................................... 68 4.4.3 Ertrags- und Aufwandsstrukturanalyse: Die Combined Ratio ........................................................................................... 68 4.4.3.1 Die Schadenquote ......................................................... 69 4.4.3.2 Die Kostenquote ........................................................... 73 4.4.3.3 Bilanzpolitik: Die Combined Ratio im Handels- recht .............................................................................. 74 4.4.3.3.1 Verdiente Beiträge feR ................................ 75 4.4.3.3.2 Aufwendungen für Versicherungsfälle feR ............................................................... 77 a) Rückstellungen für bekannte Versi- cherungsfälle .......................................... 78 b) Rückstellungen für Spätschäden ............ 80 c) Fast-Close .............................................. 87 d) Schadenregulierungsaufwendungen ....... 89 4.4.3.3.3 Aufwendungen für den Versicherungs- betrieb .......................................................... 90 4.4.3.3.4 Probleme im Rahmen des Betriebs- vergleichs ..................................................... 94 4.4.3.4 Bilanzpolitik: Die Combined Ratio unter den IFRS ..... 97 4.4.3.4.1 Verdiente Beiträge ....................................... 98 4.4.3.4.2 Aufwendungen für Versicherungsfälle ........ 98 a) Best estimate Ansatz .............................. 99 b) Ultimate cost Ansatz ............................ 100 c) Gruppenbewertung ............................... 102 d) Schadenregulierungsaufwendungen ..... 103 4.4.3.4.3 Aufwendungen für den...

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