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Mehrfachansässigkeit im Ertragsteuerrecht


Michael Brandl

Dieses Buch untersucht eines der wichtigsten Ziele im internationalen Steuerrecht: die Vermeidung der doppelten oder mehrfachen Besteuerung von natürlichen oder juristischen Personen. Um eine solche zu verhindern, vereinbaren Staaten im Regelfall so genannte Doppelbesteuerungsabkommen miteinander. Diese orientieren sich regelmäßig am OECD-Musterabkommen. Wenn eine Person in mehr als zwei Staaten ansässig ist, müssen mehrere, jeweils bilateral vereinbarte Abkommen «zusammenwirken», um eine doppelte oder mehrfache Besteuerung zu vermeiden. Der Autor untersucht unter Einbeziehung des OECD-Musterkommentars, inwieweit dies gelingt. Er hinterfragt kritisch die im OECD-Musterkommentar seit dem Jahr 2008 vorgesehene, «neue» Vorgehensweise. Durch spezielle Interpretation des Artikel 4 Absatz 1 Satz 2 des OECD-Musterabkommens soll sowohl eine doppelte oder mehrfache Besteuerung vermieden als auch eine Nichtbesteuerung von Einkünften verhindert werden.


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I. Auszüge des OECD-Musterabkommens 2014 (in englischer Sprache) Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital Chapter I SCOPE OF THE CONVENTION Article 1 Persons covered This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Con- tracting States. […] Chapter II DEFINITIONS Article 3 General definitions For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires: a) the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons; b) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes; c) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business; d) the terms “enterprise of a Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; e) the term “international traf fic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise that has its place of ef fective management in a Contracting State, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Con- tracting State; f) the term “competent authority” means: (i) (in State A): ………………………….. (ii) (in State B): ………………………….. g) the term “national”, in relation to a Contracting State, means: (i) any individual possessing the nationality or citizenship of that Contracting State; and XXVIII (ii) any legal person, partnership or association deriving its...

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