Nachgelagerte Besteuerung der betrieblichen Altersversorgung

Inhaltsverzeichnis

• Cover
• Title
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Inhaltsverzeichnis
• A. Einführung
•  I. Anlass und Gegenstand der Untersuchung
• II. Gang der Untersuchung
• B. Begriffsbestimmungen
•   I. Betriebliche Altersversorgung
•  II. Nachgelagerte (und vorgelagerte) Besteuerung
• III. Deferred compensation
• IV. Intertemporale Korrespondenz
• C. Belastungswirkungen vorgelagerter und nachgelagerter Besteuerung
•   I. Belastungswirkungen der nachgelagerten Besteuerung im Vergleich zur „traditionellen“ vorgelagerten Besteuerung
• 1. Berechnungsbeispiel
• 2. Implizite Steuerfreistellung der marktüblichen Verzinsung durch nachgelagerte Besteuerung
• 3. Nachgelagerte Besteuerung als „Steuerstundung“?
• 4. Belastungsgleichheit vorgelagerter und nachgelagerter Besteuerung bei Verzicht auf Ertragsanteilsbesteuerung
•  II. Progressionseffekte
• III. Zusammenfassung Teil C
• D. Steuersystematische Grundlagen der nachgelagerten Besteuerung
•   I. Kapitaleinkommensteuer versus Konsumeinkommensteuer
•  II. Nachgelagerte Besteuerung als Einstieg in eine generelle konsumorientierte Besteuerung?
• III. Anknüpfungsmöglichkeiten der nachgelagerten Besteuerung von (Alters-)Einkünften im System des geltenden Einkommensteuerrechts
• 1. Allgemeines zur Ermittlung von Einkünften
• 2. Steuersystematische Anknüpfungspunkte der nachgelagerten Besteuerung
• IV. Grundlegendes zum Zufluss von Einnahmen
• 1. Einnahmen in Form von Geld oder geldwerten Gütern
• 2. Zufluss beim Steuerpflichtigen durch Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht (objektive Bereicherung)
• 3. Zurechnung zu einer der Überschusseinkunftsarten
•   V. Bedeutung des Leistungsfähigkeitsprinzips
• VI. Formen des Zuflusses und zivilrechtliche Anknüpfungspunkte
• 1. Zivilrechtliche Erfüllung als „Referenzbegriff“ des steuerlichen Zuflusses
• a) Entwicklung der höchstrichterlichen Rechtsprechung
• b) Schlussfolgerungen
• 2. Zufluss durch Rechtshandlungen
• a) Erlass, Verzicht
• b) Novation (Schuldumwandlung)
• 3. Zufluss von Arbeitslohn
• a) Allgemeines zum Arbeitslohnzufluss
• b) Arbeitslohnzufluss durch Gutschrift in den Büchern des Arbeitgebers
• c) Arbeitslohnzufluss durch Zahlung an Dritte (Lohnverwendungsabrede)
• d) Arbeitslohnzufluss durch Abtretung einer Forderung des Arbeitgebers
• e) Arbeitslohnzufluss und Zukunftssicherungsleistungen
• VII. Zusammenfassung Teil D
• E. Arbeitsrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten betrieblicher Versorgungszusagen
•   I. Allgemeines
• 1. Historische Entwicklung
• 2. Heutige Bedeutung und Verbreitung
•  II. Durchführungswege
• 1. Direktzusage, § 1 Abs. 1 BetrAVG
• a) Vorsorgephase
• b) Versorgungsphase
• c) Rückgedeckte Direktzusage
• 2. Unterstützungskasse, § 1b Abs. 4 BetrAVG
• a) Vorsorgephase
• b) Versorgungsphase
• c) Rückgedeckte Unterstützungskasse
• 3. Direktversicherung, § 1b Abs. 2 BetrAVG
• a) Vorsorgephase
• (1) Widerrufliches Bezugsrecht
• (2) Unwiderrufliches Bezugsrecht
• (3) Gespaltenes Bezugsrecht
• b) Versorgungsphase
• 4. Pensionskasse, § 1b Abs. 3 Var. 1 BetrAVG
• a) Vorsorgephase
• b) Versorgungsphase
• 5. Pensionsfonds, § 1b Abs. 3 Var. 2 BetrAVG
• a) Vorsorgephase
• b) Versorgungsphase
• III. Zusagearten
• 1. Leistungszusage, § 1 Abs. 1 BetrAVG
• 2. Beitragsorientierte Leistungszusage, § 1 Abs. 2 Nr. 1 BetrAVG
• 3. Beitragszusage mit Mindestleistung, § 1 Abs. 2 Nr. 2 BetrAVG
• a) Reine (im Betriebsrentengesetz nicht vorgesehene) Beitragszusagen
• b) Beitragszusage mit Mindestleistung
• IV. Entgeltumwandlung
• 1. Formen arbeitnehmerfinanzierter betrieblicher Altersversorgung
• a) Entgeltumwandlung, §§ 1 Abs. 2 Nr. 3 und 1a Abs. 1 BetrAVG
• b) Eigenbeiträge des Arbeitnehmers, § 1 Abs. 2 Nr. 4 BetrAVG
• 2. Zivilrechtliche Einordnung der Entgeltumwandlung
• a) Keine Novation
• b) Keine Entgeltverwendungsabrede
• c) Kein Erlassvertrag
• d) Keine Leistung an Erfüllungs statt
• e) Entgeltumwandlung als Schuldänderungsvereinbarung
• 3. Zeitliche Eingrenzung des „künftigen Entgeltanspruchs“
• a) Erfordernis einer allgemeinen Rechtsgrundlage
• b) „Künftiger“ Anspruch
• c) Zivilrechtliche Eingrenzung
• d) Exkurs: Steuerliche Eingrenzung
•   V. Sicherheit der Versorgung
• 1. Unverfallbarkeit
• 2. Gesetzliche Insolvenzsicherung, §§ 7 ff. BetrAVG
• a) Sicherungsfälle
• b) Gesicherte Personen und Zusageformen
• c) Anspruchsumfang
• 3. Unverfallbarkeit und gesetzliche Insolvenzsicherung bei Entgeltumwandlung
• VI. Zusammenfassung Teil E
• F. Derzeitige Besteuerung der betrieblichen Altersversorgung
•   I. Kein einheitliches Besteuerungskonzept
•  II. Zentrale Vorschriften zur Besteuerung der Zukunftsvorsorge beim Arbeitnehmer
• 1. § 19 Abs. 1 EStG
• a) Herkömmliche Rechtslage, § 19 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG
• b) § 19 Abs. 1 Nr. 3 EStG
• c) Gesetzliche Festschreibung einer steuersystematisch fragwürdigen Rechtspraxis
• 2. § 2 Abs. 2 Nr. 3 LStDV
• a) Regelungsinhalt
• b) Methodische Mängel der Vorschrift
• III. Besteuerung der „internen“ betrieblichen Altersversorgung
• 1. Keine Besteuerung in der Vorsorgephase
• 2. Besteuerung der Versorgungsleistungen nach § 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG
• IV. Besteuerung der „externen“ betrieblichen Altersversorgung
• 1. Vorsorgephase
• a) Steuerbarkeit der Vorsorgebeiträge nach § 19 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 EStG
• b) Begrenzte Steuerfreistellung der Vorsorgebeiträge
• (1) § 3 Nr. 63 EStG
• (2) § 3 Nr. 56 EStG
• c) Besonderheiten bei Altzusagen
• 2. Versorgungsphase
• a) Leistungen, die auf geförderten Beiträgen beruhen
• b) Leistungen, die auf nicht geförderten Beiträgen beruhen
• (1) Rentenzahlungen
• (2) Kapitalzahlungen
•   V. Exkurs: Besteuerung der betrieblichen Altersversorgung beim Arbeitgeber
• 1. Direktzusage, § 6a EStG
• 2. Unterstützungskasse, § 4d EStG
• 3. Direktversicherung, § 4b EStG
• 4. Pensionskasse, § 4c EStG
• 5. Pensionsfonds, § 4e EStG
• G. Beurteilung der derzeitigen Besteuerung der betrieblichen Altersversorgung unter Zuflussgesichtspunkten
•   I. Zufluss bei Entgeltumwandlung
• 1. Kein Zufluss durch die Entgeltumwandlungsabrede
• 2. Zufluss richtet sich nach gewähltem Durchführungsweg
•  II. Zufluss bei direkter Versorgung durch den Arbeitgeber
• 1. Vorsorgephase
• a) Kein Zufluss durch Erteilung der Direktzusage
• b) Kein Zufluss durch Eintritt der Unverfallbarkeit
• c) Kein Zufluss durch Bildung einer Pensionsrückstellung
• d) Kein Zufluss durch Abschluss einer Rückdeckungsversicherung
• 2. Versorgungsphase
• a) Kein Zufluss durch Eintritt des Versorgungsfalls
• b) Zufluss mit Auszahlung der Versorgungsleistungen
• 3. Besteuerungszeitpunkt bei Direktzusagen ist zutreffend
• III. Zufluss bei Versorgung unter Beteiligung Dritter - derzeitige Rechtspraxis
• 1. Auffassung der Rechtsprechung
• a) Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds
• b) Unterstützungskasse
• 2. Umsetzung durch den Gesetzgeber
• 3. Auffassung der Finanzverwaltung
• IV. Wertungswidersprüche und Inkonsequenzen bei der Anwendung des Kriteriums des Rechtsanspruchs
• 1. Unterstützungskasse
• 2. Direktversicherung mit widerruflichem Bezugsrecht
• 3. Laufende Beiträge zur umlagefinanzierten betrieblichen Altersversorgung
• 4. Sonderzahlungen in Zusammenhang mit der umlagefinanzierten betrieblichen Altersversorgung
•  V. Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die steuerliche Behandlung von Sonderzahlungen – Vorlagebeschlüsse des Bundesfinanzhofs vom 14. November
• 1. Verfassungsrechtliche Beurteilung von § 19 Abs. 1 Nr. 3 Satz 2 EStG
• a) Verfassungsmäßigkeit der Besteuerung von Gegenwertzahlungen nach § 19 Abs. 1 Nr. 3 Satz 2 EStG
• b) Verfassungsmäßigkeit der Bevorzugung von Sanierungsgeldern
• 2. Verfassungsrechtliche Beurteilung von § 40b Abs. 4 EStG
• 3. Fazit
• VI. Rechtsanspruch gegen Versorgungseinrichtung entscheidendes Kriterium für Zufluss?
• 1. Zufluss aufgrund der Zustimmung des Arbeitnehmers?
• 2. Gedanke der Lohnverwendung
• 3. Zufluss aufgrund des Erwerbs des Versicherungsschutzes?
• 4. Erwerb des Rechtsanspruchs kein geeignetes Zuflusskriterium
•  VII. Zufluss erst mit Auszahlung der Versorgungsleistungen
• 1. Geschuldeter Erfolg als Orientierungsrahmen
• 2. Geschuldeter Erfolg besteht in der Versorgung
• 3. Fazit
• 4. Einkunftsart, Höhe der Einkünfte
• VIII. Ergebnis der Beurteilung der derzeitigen Besteuerung der mittelbaren Durchführungswege und Schlussbetrachtung
• H. Zusammenfassung
• Literaturverzeichnis