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Die Behandlung von Sondervergütungen bei Personengesellschaften nach dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen

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Patrick Stemler

Das Buch befasst sich mit der Behandlung der sogenannten Sondervergütungen nach dem Recht der Doppelbesteuerungsabkommen. Die Einordnung der den Sondervergütungen zuzurechnenden Einkünfte unter die Doppelbesteuerungsabkommen ist wegen der weltweit bestehenden Unterschiede bei der Besteuerung der Personengesellschaften problematisch. Dies gilt umso mehr, als Finanzverwaltung und Gesetzgeber das Ziel verfolgen, ein umfassendes Besteuerungsrecht Deutschlands für die Sondervergütungen zu ermöglichen. Der jüngste Versuch des Gesetzgebers, dieses Ziel zu erreichen, stellt die Regelung des § 50d Abs. 10 EStG dar. Das Buch erörtert die im Zusammenhang mit § 50d Abs. 10 EStG auftretenden Probleme und kommt zum Ergebnis, dass der Gesetzgeber sein Ziel weitestgehend nicht erreicht hat.

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Inhaltsverzeichnis

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Abkürzungsverzeichnis ....................................................................................... 21 Einleitung ............................................................................................................ 27 A. Problemdarstellung ...................................................................................... 27 B. Gang der Untersuchung ............................................................................... 28 Erstes Kapitel: Die Behandlung von Personengesellschaften und Sonderver- gütungen nach nationalem deutschem Steuerrecht ............................................. 31 A. Die Steuerrechtssubjektsfähigkeit von Personengesellschaften und Gesellschaftern ................................................................................................. 31 I. Die zivilrechtliche Rechtsfähigkeit von Personengesellschaften .............. 31 II. Steuerliche Beurteilung der Subjektsfähigkeit von Personengesell- schaften ......................................................................................................... 31 1. Fehlende Eigenschaft der Personengesellschaft als Steuerrechts- subjekt für Zwecke der Einkommensteuer ................................................ 31 2. Gesellschafter als Steuerrechtssubjekt; Eigenschaft der Personenge- sellschaft als Gewinnermittlungssubjekt (Mitunternehmerschaft) ............ 32 B. Die steuerrechtliche Behandlung der Mitunternehmerschaft ...................... 32 I. Voraussetzungen der Mitunternehmerschaft ............................................. 32 1. Gesellschaftsrechtliche Struktur ............................................................ 32 2. Mitunternehmerrisiko ............................................................................ 34 3. Mitunternehmerinitiative ....................................................................... 34 4. „Gesamtschau“ von Mitunternehmerrisiko und Mitunternehmer- initiative ..................................................................................................... 34 II. Gewinnermittlung bei Mitunternehmerschaften ...................................... 35 1. Personengesellschaft als Gewinnermittlungssubjekt ............................. 35 2. Theorie der additiven Gewinnermittlung .............................................. 35 C. Sondervergütungen ...................................................................................... 36 I. Begriff der Sondervergütungen ................................................................. 36 8 II. Voraussetzung der Sondervergütungen .................................................... 37 1. Vorliegen einer in § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1 Hs. 2 EStG genannten Vergütung .................................................................................................. 37 2. Beitrag der Leistung des Mitunternehmers zum Gesellschafts- zweck ......................................................................................................... 38 a) Allgemeines ........................................................................................... 38 b) Bilanzierungskonkurrenz ....................................................................... 38 III. Arten der Sondervergütungen ................................................................. 41 1. Tätigkeitsvergütungen ........................................................................... 41 a) Allgemeines und Arten der Tätigkeitsvergütungen ............................... 41 b) Vergütungen für Arbeitsleistungen ....................................................... 41 c) Vergütungen für freiberufliche Tätigkeiten ........................................... 43 2. Nutzungsvergütungen ............................................................................ 44 a) Überlassung von Wirtschaftsgütern ....................................................... 44 b) Hingabe eines Darlehens ....................................................................... 44 D. Die steuerrechtliche Behandlung der Personengesellschaft nach anderen Rechtsordnungen .............................................................................................. 45 I. Behandlung der Personengesellschaft als eigenständiges Steuer- subjekt...

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