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Nachträgliche und vorgezogene Einlagen im System der Verlustverrechnungsbeschränkung des § 15a EStG

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Martin Friedberg

Der Gesetzgeber hat als Reaktion auf die vom Bundesfinanzhof entwickelte Korrekturposten-Rechtsprechung zu § 15a EStG durch das JStG 2009 den neuen Abs. 1a in § 15a EStG eingefügt. Die Neuregelung schließt aus, dass Einlagen, die nach Ablauf eines Wirtschaftsjahres geleistet werden, in dem ein nicht ausgleichs- oder abzugsfähiger Verlust im Sinne von § 15a Abs. 1 EStG entstanden ist, zur Umpolung des verrechenbaren Verlustes führen oder zukünftige Verluste trotz eines negativen Kapitalkontos als ausgleichsfähig behandelt werden. Ziel dieser Arbeit ist festzustellen, welche sachlichen Auswirkungen der Neuregelung zukommen. Darüber hinaus soll die Frage beantwortet werden, ob die Gesetzesänderung einer Überprüfung anhand der für steuerrechtliche Normen geltenden Verfassungsmaßstäbe standhalten kann.

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Inhaltsverzeichnis

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Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................... XV A. Einleitung – Zielsetzung und Gang der Untersuchung ................................... 1 B. Überblick über § 15a EStG ............................................................................. 5 I. Systematik und Inhalt ................................................................................ 5 1. Grundaussage der Norm........................................................................ 5 2. Struktur und Ausgestaltung von § 15a EStG in seiner heutigen Fassung .................................................................................................. 7 a. Aspekt der sachlichen Steuerpflicht ................................................. 7 b. § 15a Abs. 1 Satz 1, Abs. 2 Satz 1 EStG – Der Grundtatbestand ..... 7 c. § 15a Abs. 1 Satz 2 und 3 EStG – Die überschießende Außenhaftung .................................................................................. 11 d. § 15a Abs. 1a, Abs. 2 Satz 2 EStG – Einlageerhöhung .................. 12 e. § 15a Abs. 3 EStG – Einlage- und Haftungsminderung ................. 12 f. § 15a Abs. 4 EStG – Gesonderte Feststellung des verrechen- baren Verlusts ................................................................................. 14 g. § 15a Abs. 5 EStG – Entsprechende Anwendung auf Unter- nehmer mit vergleichbarem Haftungskonzept ................................ 15 3. § 15a EStG im System der einkommensteuerlichen Verlustver- rechnung .............................................................................................. 16 a. Grundsätzliche Systematik.............................................................. 16 b. Einordnung von § 15a EStG ........................................................... 18 c. Konkurrenzen .................................................................................. 19 II. Historische Entwicklung ......................................................................... 20 1. Rechtslage vor Einführung von § 15a EStG ....................................... 21 a. Handelsrechtliche Anerkennung des negativen Kapitalkontos ...... 21 b. Steuerrechtliche Anerkennung des negativen Kapitalkontos ......... 22 aa. Das Grundsatzurteil des BFH vom 13.3.1964 .......................... 23 bb. Literatur ..................................................................................... 24 cc. Der Beschluss des Großen Senats vom 10.11.1980 ................. 26 2. Entstehung und Entwicklung von § 15a EStG.................................... 27 a. Ausgangspunkt ................................................................................ 27 b. Verlustklauseln und Verwaltungsanweisungen .............................. 29 c. Gesetzgebungsvorschläge ............................................................... 30 d. Gesetzentwurf der Regierung ......................................................... 31 X e. Fortentwicklung von § 15a EStG .................................................... 32 III. Ratio legis ................................................................................................ 33 1. Normzweck ......................................................................................... 34 a. Literatur ........................................................................................... 34 b. Rechtsprechung ............................................................................... 35 c. Stellungnahme ................................................................................. 36 2. Prinzip ................................................................................................. 39 3. Ergebnis ............................................................................................... 40 C. Einlage: Begriff...

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