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Die Besteuerung ehrenamtlicher Tätigkeit im Umsatzsteuerrecht

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Panagiotis Dodos

Gegenstand dieses Buches ist die Darstellung und kritische Würdigung der Besteuerung ehrenamtlicher Tätigkeit im Umsatzsteuerrecht. Dabei betrachtet der Autor neben Fragen zur Umsatzsteuerbarkeit vor allem schwierige Einzelfragen bei der Anwendung der Steuerbefreiungsvorschrift des § 4 Nr. 26 UStG. Zudem prüft er die Vereinbarkeit der Umsatzsteuerbefreiung ehrenamtlicher Tätigkeit nach § 4 Nr. 26 UStG mit den Vorgaben des europäisch harmonisierten Mehrwertsteuerrechts. Besonderes Augenmerk liegt dabei auf der Bedeutung von Protokollerklärungen zu mehrwertsteuerlichen Sekundärrechtsakten und den Folgen eines Verstoßes gegen die Vorgaben des mehrwertsteuerlichen Richtlinienrechtes.

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Inhaltsverzeichnis

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Literaturverzeichnis ............................................................................ XIX A. Einleitung .........................................................................................................1 I. Einführung und Gang der Untersuchung ..............................................1 II. Allgemeiner Überblick über die Regelung des § 4 Nr. 26 UStG..........5 B. Vorgaben zur Mehrwertbesteuerung ehrenamtlicher Tätigkeit durch die 6. MwSt-RL und die MwStSystRL .................9 I. Mangelnde explizite Vorgaben des Richtlinientextes der 6. MwSt-RL und der MwStSystRL zur mehrwertsteuerlichen Behandlung ehrenamtlicher Tätigkeiten ................................................9 1. Steuerbefreiungen nach der 6. MwSt-RL und der MwStSystRL ...........................................................................9 a) Harmonisierung der Mehrwertsteuer im Binnenmarkt durch Richtlinien ........................................9 b) Enumerativ-abschließende Aufzählung zulässiger Steuerbefreiungen ................................................ 12 2. Keine ausdrückliche Umsatzsteuerbefreiung der ehrenamtlichen Tätigkeit im Richtlinientext der 6. MwSt-RL und der MwStSystRL ........................................... 14 II. Bedeutung der Protokollerklärung zu Art. 4 der 6. MwSt-RL für die mehrwertsteuerliche Behandlung ehrenamtlicher Tätigkeit.........................................................................16 1. Materiell-rechtliche Wirkung von Protokollerklärungen ............ 16 a) Praktische Bedeutung und Vorkommen von Protokollerklärungen zu Sekundärrechtsakten ................. 17 aa) Abgrenzung zu Protokollerklärungen zu Primärrechtsakten ............................................................ 17 bb) Anlass zur Abgabe von Protokollerklärungen zu Sekundärrechtsakten in der europäischen Normsetzungspraxis .............................................................. 20 Xb) Einordnung von Protokollerklärungen als atypische Rechtsakte/Handlungen im Sinne von Art. 288 AEUV .......22 c) Verfahrensweise des Zustandekommens und der Publikation von Protokollerklärungen ............................... 23 aa) Historischer Überblick über das Verfahren des Zustandekommens von Protokollerklärungen und ihrer Publikation ............................................................ 23 (1) Rechtslage bis zum Erlass der 6. MwSt-RL im Jahr 1977 .......................................................... 23 (2) Rechtsentwicklung nach 1977 .............................................. 26 bb) Gegenwärtige Rechtslage ...................................................... 28 d) Systematisierung der Protokollerklärungen zu mehrwertsteuerlichen Sekundärrechtsakten ...................... 29 aa) Richtlinien als überwiegender Bezugspunkt mehrwertsteuerlicher Protokollerklärungen ...................... 30 bb)...

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