Reform der Leasingbilanzierung nach IAS/IFRS
Übertragbarkeit des "Right-of-use-Approachs" auf die deutsche Handels- und Steuerbilanz
©2014
Dissertation
XXIV,
272 Seiten
Reihe:
Europäische Hochschulschriften Recht, Band 5646
Zusammenfassung
Die geplante internationale Leasingreform sieht die Einführung eines sogenannten Right-of-use-Approachs vor. Hiernach sind sowohl Finanzierungs- als auch Operating-Leasing-Geschäfte in der Bilanz des Leasingnehmers aufzuführen. In Anbetracht der fortschreitenden Globalisierung stellt sich die Frage, ob der Right-of-use-Approach neben der verpflichtenden Anwendung auf Konzernabschlüsse auch mit dem handelsrechtlichen Einzelabschluss und der Steuerbilanz vereinbar wäre. Vor diesem Hintergrund erörtert das Buch die handels- und steuerrechtlichen Fragen und geht auf die unterschiedlichen Bilanzierungszwecke sowie den Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte ein. Nach einer kritischen Analyse schließt die Arbeit mit einem Lösungsvorschlag.
Leseprobe
Inhaltsverzeichnis
- Cover
- Titel
- Copyright
- Autorenangaben
- Über das Buch
- Zitierfähigkeit des eBooks
- Vorwort
- Inhaltsübersicht
- Abkürzungsverzeichnis
- A) Einleitung
- I) Ausgangssituation
- II) Problemstellung
- III) Gang der Untersuchung
- B) Grundlagen der internationalen und deutschen Rechnungslegung
- I) Regelwerk der internationalen Rechnungslegung
- 1) Grundlagen des internationalen Regelwerkes
- 2) Entwicklung neuer Standards (Due Process)
- II) Verbindliche Inkraftsetzung der internationalen Rechnungslegungsvorschriften in der Europäischen Union
- 1) Rechtliche Grundlage
- 2) IAS-Verordnung zur Anwendung der IAS/IFRS
- 3) Endorsementverfahren
- a) Erster Schritt des Endorsementverfahrens
- b) Zweiter Schritt des Endorsementverfahrens
- c) Abschluss des Verfahrens
- d) Parallele zu Deutschland
- 4) Zusammenfassung: Internationale Rechnungslegung in der Europäischen Union
- III) Implementierung der internationalen Rechnungslegung in Deutschland
- 1) Rechnungslegungspflichten von Kapitalgesellschaften in Deutschland
- 2) Internationaler Einfluss auf die deutsche Rechnungslegung
- 3) Umsetzung der IAS-Verordnung und ihrer Wahlrechte in Deutschland
- a) Kodifikation in Deutschland
- b) Zielsetzung des BilMoG im Bereich der Bilanzierung
- IV) Prinzipien der deutschen und internationalen Rechnungslegung
- 1) Prinzipien und Ziele der deutschen Handelsbilanz
- a) Aufgaben der Handelsbilanz
- b) Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
- c) Einzelne, ausgewählte Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
- aa) Vollständigkeitsprinzip
- bb) Vorsichtsprinzip
- cc) Realisationsprinzip
- dd) Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte
- (1) Definition des schwebenden Geschäfts
- (2) Anwendung auf Dauerschuldverhältnisse
- (3) Berechtigung des Grundsatzes der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte
- (a) Vereinfachungsthese (Aufblähungsargument)
- (b) Risikothese i. V. m. dem Realisationsprinzip
- (aa) Risikothese (Döllerer)
- (bb) Realisationsprinzip
- (4) Kombination der Theorien
- ee) Imparitätsprinzip
- 2) Prinzipien und Ziele der Steuerbilanz
- a) Bilanzierungspflicht im Steuerrecht
- b) Maßgeblichkeitsprinzip
- aa) Definition des Maßgeblichkeitsprinzips
- bb) Begründung des Maßgeblichkeitsprinzips
- c) Prinzipien der Steuerbilanz
- aa) Leistungsfähigkeitsprinzip/Gleichmäßigkeit der Besteuerung
- bb) Rechtsstaatsprinzip
- (1) Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung
- (2) Rechtssicherheit und Bestimmtheitsgebot
- cc) Eigentumsgarantie/Prinzip der eigentumsschonenden Besteuerung
- 3) Prinzipien und Ziele der internationalen Rechnungslegung
- a) Informationsfunktion
- b) Realisationsprinzip
- c) Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte
- aa) Definition des schwebenden Geschäfts
- bb) Vorschriften zur Bilanzierung schwebender Geschäfte
- cc) Berechtigung des Grundsatzes der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte
- (1) Argument der Bilanzaufblähung
- (2) Realisationsprinzip
- (3) Argument der Wesentlichkeit
- (4) Fazit
- 4) Zusammenfassung und Vergleich der verschiedenen Grundkonzeptionen
- C) Leasingbilanzierung in der Handelsbilanz
- I) Ansatz- und Bewertungsvorschriften für Leasingverhältnisse im Handelsrecht
- 1) Maßgeblichkeit des wirtschaftlichen Eigentums
- a) § 246 Abs. 1 Satz 2 HGB
- b) § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO
- 2) Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut
- II) Zurechnungskriterien des BFH
- 1) Einordnung des Leasingvertrags als (atypischer) Mietvertrag durch den BFH
- 2) Zurechnungskriterien nach dem BFH-Urteil
- 3) Einteilung in Operating- und Finanzierungsleasing
- a) Operatingleasing
- b) Finanzierungsleasing
- III) Zurechnung des Leasingobjekts anhand der Leasingerlasse
- 1) Übersicht der Leasingerlasse
- 2) Vollamortisation
- a) Grundmietzeit < 40% oder > 90% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Leasingobjekts
- aa) Begriff und Abgrenzung bei beweglichen Wirtschaftsgütern
- bb) Steuerliche Zurechnung des Leasinggegenstandes
- b) Grundmietzeit zwischen 40% und 90% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
- aa) Leasingvertrag mit Kaufoption
- bb) Leasingvertrag mit Mietverlängerungsoption
- cc) Vereinbarung ohne ein Optionsrecht
- c) Spezialleasing
- 3) Teilamortisation
- a) Vertragsmodell mit Andienungsrecht des Leasinggebers und ohne Optionsrecht des Leasingnehmers
- b) Doppeloption: Andienungsrecht des Leasinggebers und Kaufoption des Leasingnehmers
- c) Vertragsmodell mit Aufteilung des Mehrerlöses
- d) Kündbarer Vertrag mit Anrechnung des Veräußerungserlöses auf die vom Leasingnehmer zu leistende Schlusszahlung
- 4) Immobilienleasingerlasse
- IV) Bilanzierung der Leasinggeschäfte in der Handelsbilanz
- 1) Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasingnehmer
- a) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- aa) Erstbewertung
- bb) Folgebewertung
- b) Bilanzierung beim Leasinggeber
- 2) Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasinggeber
- a) Bilanzierung beim Leasinggeber
- b) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- D) Leasingbilanzierung in der Steuerbilanz
- I) Zurechnung des Leasinggegenstandes nach den deutschen Leasing-Erlassen
- 1) Zurechnung gemäß § 39 AO
- 2) Konkretisierung der Zuordnung (Leasingerlasse)
- II) Bilanzierung von Leasinggeschäften beim Leasingnehmer/Leasinggeber
- 1) Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasinggeber
- a) Zurechnung zum Leasinggeber
- b) Bilanzierung beim Leasinggeber
- c) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- 2) Zurechnung des Leasingobjekts zum Leasingnehmer
- a) Zurechnung zum Leasingnehmer
- b) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- c) Bilanzierung beim Leasinggeber
- E) Leasingbilanzierung nach den IAS/IFRS
- I) Allgemeines zur IAS/IFRS-Bilanzierung
- II) Aktueller IAS 17
- 1) Allgemeines
- 2) Abgrenzung zwischen Finanzierungsleasing und Operatingleasing
- a) Definition von Chancen und Risiken
- b) Definition von Finanzierungsleasing und Operatingleasing
- c) Abgrenzungskriterien nach IAS 17.10 und IAS 17.11
- d) Vergleich der Zurechnungsstruktur mit den deutschen Leasingerlassen
- 3) Finanzierungsleasing
- a) Allgemeines
- b) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- aa) Erstbewertung
- bb) Folgebewertung
- c) Bilanzierung beim Leasinggeber
- aa) Erstbewertung
- bb) Folgebewertung
- 4) Operatingleasing
- a) Allgemein
- b) Bilanzierung beim Leasinggeber
- c) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- 5) Kritik an der aktuellen Leasingbilanzierung
- III) Exposure Drafts (neuer IAS 17)
- 1) Allgemeines
- 2) Exposure Draft ED/2010/9
- a) Grundsätzliches zur Leasingbilanzierung nach dem ED/2010/9
- aa) Ausschluss vom Exposure Draft
- bb) Short-Term Leases (kurzfristige Leasingverträge)
- cc) Right-of-use-Approach
- dd) Bestimmung der Laufzeit des Leasingverhältnisses (Leasingdauer)
- b) Bilanzierung der Leasingverhältnisse
- aa) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- (1) Erstbewertung
- (2) Folgebewertung
- bb) Bilanzierung beim Leasinggeber
- (1) Kriterien zur Bestimmung der risks or benefits
- (2) Performance-Obligation-Approach
- (a) Erstbewertung
- (b) Folgebewertung
- (3) Derecognition-Approach
- (a) Hintergrund
- (b) Erstbewertung
- (c) Folgebewertung
- 3) Exposure Draft ED/2013/6
- a) Historie des Exposure Drafts 2013/6
- b) Anwendungsbereich des Begriffs „Leasingverhältnis“
- aa) Eröffnung des Anwendungsbereichs
- bb) Ausschluss vom Anwendungsbereich
- cc) Short-Term Leases
- c) Separierung der Komponenten des Vertrags
- d) Leasingdauer
- e) Klassifizierung der Leasingverhältnisse
- aa) Typ A
- bb) Typ B
- f) Bilanzierung beim Leasingnehmer
- aa) Erstbewertung
- bb) Folgebewertung
- g) Bilanzierung beim Leasinggeber
- aa) Erstbewertung
- bb) Folgebewertung
- 4) Kritische Analyse der Exposure Drafts „Leases“
- a) Bilanzverlängerung inkl. Mehraufwand und Komplexität
- b) Leasinglaufzeit
- c) Kritik an der Leasinggeberbilanzierung nach ED/2010/9 und Ansatz in ED/2013/6
- d) Kritik an der Leasingnehmerbilanzierung im ED/2013/6
- e) Anwendungsbereich des Leasingstandards nach ED/2013/6
- f) Klassifizierung in Leasingverhältnisse des Typs A und Typs B
- g) Fazit
- F) Vereinbarkeit des Right-of-use-Prinzips mit der deutschen Handels- und Steuerbilanz
- I) Festlegung des Überprüfungsrahmens
- 1) „Anwendungsbereich“ der Überprüfung
- 2) Maßstäbe der Beurteilung
- II) Vergleich der Rechnungslegungssysteme im Bereich der Leasingbilanzierung
- 1) Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Leasingnehmer oder Leasinggeber
- a) Aktuelle Leasingbilanzierung
- b) Verfahren gemäß dem ED/2013/6
- c) Zusammenfassung
- 2) Erfassung unrealisierter Geschäfte
- 3) Komplexität der Bilanzen nach nationalen und internationalen Vorschriften
- 4) Vergrößerung des Einflussbereiches der IAS/IFRS auf das deutsche Recht
- 5) Harmonisierung als Zielsetzung
- III) Vereinbarkeit des Right-of-Use-Prinzips mit den IAS/IFRS selbst
- 1) Nutzungsrecht als „asset“ und Verbindlichkeit als „liability“
- a) Nutzungsrecht als „asset“
- b) Verbindlichkeit als „liability“
- 2) Bilanzneutrale Behandlung des Nutzungsrechts (Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte)
- a) Definition des schwebenden Geschäfts
- b) Erfüllung der Leistungen
- c) Fazit
- IV) Anwendbarkeit des Right-of-use-Prinzips auf die deutsche Handelsbilanz im Zusammenhang mit § 315a HGB i. V. m. § 325 Abs. 2a HGB
- 1) Ausweitung des handelsrechtlichen Einzelabschlusses zu einem befreienden IAS/IFRS-Einzelabschluss
- a) Aktuelle Ausgangslage
- b) Annäherung der handelsrechtlichen Vorschriften im Rahmen des BilReG und BilMoG
- 2) Auswirkungen einer Annäherung des handelsrechtlichen Einzelabschlusses an die IAS/IFRS
- a) Auswirkungen auf das Steuerrecht
- b) Auswirkungen auf kleinere und mittlere Unternehmen
- 3) Vereinbarkeit des Right-of-use-Prinzips mit den handelsrechtlichen Bilanzierungsprinzipien
- a) Ausschüttungsbilanz vs. Informationsbilanz
- b) Ansatzkomponenten des Right-of-use-Approachs i. S. d. Handelsrechts
- aa) Nutzungsrecht als Vermögensgegenstand i. S. d. Handelsrechts
- (1) Obligatorische und dingliche Nutzungsrechte als Vermögensgegenstand
- (a) Begriff des „Nutzungsrechts“
- (b) Verneinende Bilanzierungsfähigkeit
- (c) Bejahende Bilanzierungsfähigkeit
- (d) Fazit
- (2) Wirtschaftlicher Wert und selbstständige Bewertbarkeit
- (3) Einzelverwertbarkeit und Einzelveräußerbarkeit
- (a) Konkrete oder abstrakte Einzelveräußerbarkeit
- (b) Einzelverwertbarkeit
- (4) Fazit
- bb) Bilanzierungskonkurrenz zwischen Nutzungsrecht und wirtschaftlichem Eigentum im Fall des Finanzierungsleasings
- cc) Verbindlichkeit als Schuld
- c) Nichtbilanzierungsgrundsatz - Übertragbarkeit auf deutsches Recht
- aa) Hintergrund
- bb) Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte vs. Right-of-use-Prinzip im Handelsrecht
- (1) Bilanzaufblähung vs. Informationsfunktion
- (a) Vollständigkeitsgrundsatz vs. Bilanzaufblähung
- (b) Verdrängung des Bilanzaufblähungsarguments
- (c) Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen
- (d) Abwägung und Zwischenergebnis
- (2) Realisationsprinzip vs. Informationsfunktion
- (3) Ergebnis
- cc) Möglichkeiten zur Konfliktlösung zum „Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte“
- (1) Aufgabe des Grundsatzes nur bei Leasingverhältnissen
- (a) Qualifizierung des Leasings als Kauf eines Nutzungsrechts
- (b) Ungleichbehandlung in der Behandlung „schwebender Geschäfte“
- (2) Aufgabe des Grundsatzes für alle Geschäfte
- (3) Zwischenergebnis
- d) Ermessens- und Gestaltungsspielräume beim Right-of-use-Prinzip
- e) Ansatz mit dem fair value
- f) Fazit und Ausblick auf die Auswirkungen auf die Steuerbilanz
- V) Anwendung des Right-of-use-Prinzips auf die deutsche Steuerbilanz
- 1) Aktuelle Ausgangslage
- 2) Vereinbarkeit mit den steuerrechtlichen Bilanzierungszwecken
- a) Materielle Voraussetzungen des Rechtsstaatsprinzips
- aa) Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung vs. Bilanzierungswahlrechte der IAS/IFRS
- bb) Bestimmtheitsgebot vs. Ermessensspielräume
- cc) Rechtssicherheit und Planbarkeit vs. Flexibilität
- dd) Steuereinnahmen und Bemessungsgrundlage
- b) Leistungsfähigkeitsprinzip vs. Informationsfunktion
- 3) Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte und Periodenabgrenzung
- a) Bilanzaufblähung vs. Informationsfunktion
- b) Leistungsfähigkeitsprinzip vs. unrealisierte Gewinne
- aa) Pro-Argumente
- bb) Contra-Argumente
- cc) Zwischenergebnis
- c) Eigentumsschonende Besteuerung vs. unrealisierte Gewinne
- d) Fazit
- 4) Definitionskriterien des Wirtschaftsguts und der steuerlichen Schuld
- a) Nutzungsrecht als Wirtschaftsgut
- b) Schuldbegriff im Steuerrecht
- 5) Bewertung mit dem fair value
- 6) Fazit
- VI) Aufgabe der Leasingerlasse als Konsequenz der Right-of-use-Einführung
- VII) Auswirkungen auf den gerichtlichen Rechtschutz und die Auslegungskompetenz
- 1) Gerichtlicher Rechtsschutz
- 2) Auslegungskompetenz
- VIII) Bedeutung der Ergebnisse für das deutsche Recht
- IX) Generelle Lösungsmöglichkeiten
- 1) Unabhängige Steuerbilanz unter Aufgabe des Maßgeblichkeitsprinzips
- 2) Aufteilung der Handelsbilanz in einen IAS/IFRS- und einen Steuerrechtsteil
- 3) Wahlrecht zu einem befreienden IAS/IFRS-Einzelabschluss unter weiterem Bestehen der Maßgeblichkeit der „alten“ Handelsbilanz für die Steuerbilanz
- 4) Beibehaltung des Maßgeblichkeitsprinzips und steuerrechtliche Durchbrechungen der Maßgeblichkeit
- 5) Spannungsverhältnis IAS/IFRS und deutsche Einheitsbilanz
- 6) Einführung einer Europäischen Steuerbilanz und Steuerbemessungsgrundlage
- 7) Ergebnis
- G) Zusammenfassung und Ausblick
- Literaturverzeichnis
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Details
- Seiten
- XXIV, 272
- Erscheinungsjahr
- 2014
- ISBN (PDF)
- 9783653046007
- ISBN (MOBI)
- 9783653982473
- ISBN (ePUB)
- 9783653982480
- ISBN (Paperback)
- 9783631653814
- DOI
- 10.3726/978-3-653-04600-7
- Sprache
- Deutsch
- Erscheinungsdatum
- 2014 (Juli)
- Schlagworte
- Leasingreform Bilanzierungsprinzipien Konzernabschluss Einzelabschluss Nichtbilanzierung
- Erschienen
- Frankfurt am Main, Berlin, Bern, Bruxelles, New York, Oxford, Wien, 2014. XXIV, 272 S.
- Produktsicherheit
- Peter Lang Group AG