Angemessenheit und Steuern

Inhaltsverzeichnis

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• Über das Buch
• Vorwort
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Einleitung
• A. Problemstellung
• B. Zielsetzung der Untersuchung
• C. Methodik und Gang der Darstellung
• 1. Teil: Die verdeckte Gewinnausschüttung im deutschen Steuerrecht
• A. Stellung der verdeckten Gewinnausschüttung im Steuersystem
• I.   Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Gesellschaftern
• 1. Besteuerung der Kapitalgesellschaft
• 2. Besteuerung der Gesellschafter
• II.  Rechtsgrundlage der verdeckten Gewinnausschüttung
• III. Verhältnis zu anderen Grundsätzen und Tatbeständen der Besteuerung
• 1. Berichtigung von Einkünften (§ 1 AStG)
• a. Fremdvergleichsmaßstab.
• b. Funktionsverlagerung
• c. Konkurrenzverhältnis zur vGA
• 2. Abgrenzung außerbetrieblicher Vorgänge
• a. Liebhaberei
• b. Außerbetriebliche Sphäre
• c. Stellungnahme
• d. Folgen der Annahme einer außerbetrieblichen Sphäre
• 3. Beschränkungen des Betriebsausgabenabzugs
• a. Meinungsspektrum.
• b. Stellungnahme
• 4. Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO)
• IV. Zusammenfassung
• B. Tatbestand und Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung
• I.   Vorliegen einer Vermögensverlagerung
• 1. Vermögensnachteil der Kapitalgesellschaft
• a. Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung
• aa. Vermögensminderung
• bb. Verhinderte Vermögensmehrung.
• b. Auswirkung auf den Unterschiedsbetrag i.S.d. § 4 I 1 EStG
• c. Eignung zum Beteiligungsertrag
• d. Ausschluss eines Vermögensnachteils
• 2. Vermögensvorteil des Gesellschafters
• a. Vorteilszuwendung an den Gesellschafter
• b. Zurechnung der Vorteilsgewährung an Dritte
• c. Ausschluss eines Vermögensvorteils.
• II.  Zurechenbares Verhalten
• III. Gesellschaftsverhältnis als Rechtsgrund der Vermögensverlagerung
• 1. Veranlassung und subjektive Voraussetzungen
• 2. Mittelbare Feststellung der Veranlassung
• a. Maßstab des ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters
• aa. Konkreter Fremdvergleich
• bb. Hypothetischer Fremdvergleich.
• cc. Verdoppelung des Fremdvergleichs
• dd.Grenzen des Fremdvergleichs
• b. Sonderkriterien für beherrschende Gesellschafter.
• c. Näheverhältnis bei Leistung an Dritte.
• d. Sonstige Hilfskriterien
• aa. Unüblichkeit und fehlende Ernsthaftigkeit
• bb. Liebhaberei
• cc. Vorteilsausgleich.
• 3. Beweisrechtliche Bedeutung der Hilfskriterien
• a. Anscheinsbeweis.
• b. Indizienbeweis
• c. Reduzierung des Beweismaßes.
• d. Stellungnahme
• IV. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung
• 1. Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft
• 2. Rechtsfolgen beim Gesellschafter
• 3. Verknüpfung der Besteuerungsebenen
• a. Verfahrensrechtliche Verknüpfung
• aa. Hintergrund der Neuregelung
• bb. Kritik an der Neuregelung.
• cc. Stellungnahme.
• b. Materiellrechtliche Verknüpfung
• aa. Hintergrund der Neuregelung
• bb. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung.
• V.  Zusammenfassung
• C. Ausgewählte Anwendungsfälle der verdeckten Gewinnausschüttung
• I. Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers
• 1. Einzelne Vergütungsbestandteile
• a. Grundvergütung.
• b. Pensionszusagen
• c. Tantiemen
• 2. Gesamtausstattung
• 3. Rechtsfolgen
• II.  Darlehensverhältnisse
• 1. Darlehen an den Gesellschafter
• a. Korrektur im Zeitpunkt der Darlehensgewährung
• b. Wertberichtigung oder Verzicht auf Darlehensforderung
• c. Unangemessen niedrige Verzinsung des Darlehens
• 2. Darlehen an die Gesellschaft
• a. Grundsätze der verdeckten Gewinnausschüttung
• b. Zinsschranke (§ 4h EStG i.V.m. § 8a KStG).
• III. Branchengleiche Tätigkeit des Gesellschafters.
• 1. Vorrang der Einkünftezurechnung.
• 2. Grundsätze der verdeckten Gewinnausschüttung
• a. Formale Abgrenzungskriterien
• b. Wettbewerbsverbot.
• c. Geschäftschancenlehre.
• IV. Zusammenfassung
• 2. Teil: Die verdeckte Gewinnausschüttung im internationalen Vergleich
• A. Österreich
• I.   Stellung der verdeckten Ausschüttung im Steuersystem.
• 1. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Gesellschaftern
• a. Besteuerung der Kapitalgesellschaft
• b. Besteuerung der Gesellschafter
• 2. Rechtsgrundlage der verdeckten Ausschüttung.
• 3. Verhältnis zu anderen Grundsätzen und Tatbeständen der Besteuerung
• a. Grenzüberschreitende Lieferungen und Leistungen (§ 6 Z 6 öEStG)
• b. Abgrenzung außerbetrieblicher Vorgänge
• aa. Liebhaberei.
• bb. Außerbetriebliche Sphäre
• c. Beschränkung des Betriebsausgabenabzugs
• d. Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten (§ 22 BAO).
• II.  Tatbestand und Rechtsfolgen der verdeckten Ausschüttung
• 1. Vorliegen einer Vermögensverlagerung
• a. Zuwendung eines vermögenswerten Vorteils
• b. Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung
• c. Auswirkung auf das Einkommen.
• d. Gesellschafter als Vorteilsempfänger
• aa. Gesellschafterstellung des Leistungsempfängers
• bb. Zurechnung der Vorteilsgewährung an Dritte.
• e. Ausschluss einer Vermögensverlagerung.
• aa. Rückgewährverpflichtung.
• bb. Vorteilsausgleich
• 2. Zurechenbares Verhalten
• 3. Gesellschaftsverhältnis als Rechtsgrund der Vermögensverlagerung.
• a. Veranlassung und subjektive Voraussetzungen
• b. Feststellung der Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis
• aa. Formaler Fremdvergleich
• bb. Materieller Fremdvergleich.
• c. Beweisrechtliche Bedeutung
• 4. Rechtsfolgen
• a. Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft.
• b. Rechtsfolgen beim Gesellschafter.
• III. Ausgewählte Anwendungsfälle der verdeckten Ausschüttung
• 1. Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers.
• a. Einzelne Vergütungsbestandteile.
• aa. Pensionszusagen
• bb. Tantiemen.
• b. Gesamtausstattung
• c. Rechtsfolgen.
• 2. Darlehensverhältnisse
• a. Darlehen an den Gesellschafter
• aa. Korrektur im Zeitpunkt der Darlehensgewährung
• bb. Wertberichtigung oder Verzicht auf die Darlehensforderung
• cc. Unangemessen niedrige Verzinsung des Darlehens
• b. Darlehen an die Gesellschaft.
• aa. Grundsätze der verdeckten Ausschüttung
• bb. Verdecktes Eigenkapital
• 3. Branchengleiche Tätigkeit des Gesellschafters
• a. Formale Abgrenzungskriterien
• b. Wettbewerbsverbot
• c. Geschäftschancenlehre.
• IV. Zusammenfassung
• B. Schweiz
• I.   Stellung der verdeckten Gewinnausschüttung im Steuer-system
• 1. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Gesellschaftern
• a. Besteuerung der Kapitalgesellschaft
• b. Besteuerung der Gesellschafter.
• 2. Rechtsgrundlage der verdeckten Gewinnausschüttung
• 3. Verhältnis zu anderen Grundsätzen und Tatbeständen der Besteuerung
• a. Abgrenzung außerbetrieblicher Vorgänge
• aa. Liebhaberei.
• bb. Geschäftsmäßig nicht begründeter Aufwand an Dritte
• b. Beschränkungen des Betriebsausgabenabzugs
• c. Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten
• II.  Tatbestand und Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung
• 1. Vorliegen einer Vermögensverlagerung
• a. Leistung der Kapitalgesellschaft
• b. Begünstigung eines Gesellschafters oder nahestehenden Dritten
• c. Missverhältnis zwischen Leistung und Gegenleistung.
• aa. Fremdvergleich als Bewertungsmaßstab
• bb. Nichtaufgriffsgrenzen der Finanzverwaltung
• d. Minderung des Saldos der Erfolgsrechnung
• e. Ausschluss einer Vermögensverlagerung.
• aa. Ausgleichsansprüche
• bb. Vorteilsausgleich.
• 2. Zurechenbares Verhalten
• 3. Gesellschaftsverhältnis als Rechtsgrund der Vermögensverlagerung.
• a. Inhalt der kausalrechtlichen Verknüpfung und subjektive Voraussetzungen
• b. Feststellung der gesellschaftsrechtlichen Motivation
• aa. Fremdvergleich
• bb. Beherrschende Stellung des Gesellschafters
• cc. Näheverhältnis bei Leistung an Dritte.
• dd.Erkennbarkeit des Leistungsmissverhältnisses
• c. Beweisrechtliche Bedeutung
• 4. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung.
• a. Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft.
• b. Rechtsfolgen beim Gesellschafter.
• aa. Leistung an den Gesellschafter
• bb. Leistung an eine nahestehende Person
• III. Ausgewählte Anwendungsfälle der verdeckten Gewinnausschüttung
• 1. Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers.
• a. Fremdvergleich als Angemessenheitsmaßstab
• b. Hilfsweiser Rückgriff auf mathematische Modelle
• aa. Fromer-Formel
• bb. Walliser-Methode
• cc. Henneberger/Ziegler-Modell
• 2. Darlehensverhältnisse
• a. Darlehen an den Gesellschafter
• aa. Korrektur im Zeitpunkt der Darlehensgewährung
• bb. Wertberichtigung oder Verzicht auf Darlehensforderung
• cc. Unangemessen niedrige Verzinsung des Darlehens
• b. Darlehen an die Gesellschaft.
• aa. Grundsätze der verdeckten Gewinnausschüttung
• bb. Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (Art. 65 DBG)
• 3. Branchengleiche Tätigkeit des Gesellschafters
• a. Wettbewerbsverbot.
• b. Geschäftschancenlehre.
• IV. Zusammenfassung
• C. USA
• I. Stellung der verdeckten Gewinnausschüttung im Steuer-system
• 1. Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Gesellschaftern
• a. Besteuerung der Kapitalgesellschaft
• b. Besteuerung der Gesellschafter.
• 2. Rechtsgrundlage der verdeckten Gewinnausschüttung
• a. Gesetzliche Regelung gesellschaftlich veranlasster Vermögensverlagerungen
• aa. Ebene der Kapitalgesellschaft
• bb. Ebene des Gesellschafters
• b. Grundsatz der wirtschaftlichen Betrachtungsweise
• c. Partielle Regelung in den Verwaltungsrichtlinien.
• 3. Verhältnis zu anderen Grundsätzen und Tatbeständen der Besteuerung
• a. Einkommenskorrektur nach Sec. 482 IRC
• b. Abgrenzung außerbetrieblicher Vorgänge
• aa. Außerbetriebliche Sphäre
• bb. Liebhaberei.
• c. Beschränkungen des Betriebsausgabenabzugs
• d. Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten
• II.  Tatbestand und Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung
• 1. Vorliegen einer Vermögensverlagerung
• a. Vermögensnachteil der Kapitalgesellschaft
• aa. Vorliegen einer Vermögensminderung
• bb. Partielle Erfassung verhinderter Vermögensmehrungen.
• cc. Ausschluss eines Vermögensnachteils.
• b. Vermögensvorteil des Gesellschafters
• aa. Vorteilszuwendung an den Gesellschafter
• bb. Zurechnung der Vorteilsgewährung an Dritte
• cc. Folgen einer Rückgewährverpflichtung
• 2. Zurechenbares Verhalten
• 3. Gesellschaftsverhältnis als Rechtsgrund der Vermögensverlagerung.
• a. Veranlassung und subjektive Voraussetzungen
• b. Feststellung der Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis
• aa. Vorteil des Gesellschafters (primary benefit test)
• bb. Unmittelbarer Vorteil bei Leistung an Dritte (direct benefit test)
• cc. Liebhaberei
• dd.Fallgruppenspezifische Sonderkriterien
• c. Beweisrechtliche Bedeutung
• 4. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung.
• a. Rechtsfolgen bei der Kapitalgesellschaft.
• b. Rechtsfolgen beim Gesellschafter.
• III. Ausgewählte Anwendungsfälle der verdeckten Gewinnausschüttung
• 1. Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers.
• a. Abzugsfähigkeit von Gehaltszahlungen auf Ebene der Kapitalgesellschaft
• aa. Gesetzliche Abzugsbeschränkung für Gehaltszahlungen.
• bb. Vorgaben der treasury regulations zur Abzugsfähigkeit von Vergütungen
• [1] Angemessenheit der Vergütung (amount test)
• [2] Anstellungsverhältnis als Rechtsgrund der Zahlung (intent test)
• cc. Angemessenheitskontrolle durch die Rechtsprechung.
• [1] Multiple-factor test
• [2] Independent-investor test
• b. Vergütung als vGA auf Ebene des Anteilseigners.
• 2. Darlehensverhältnisse
• a. Darlehensgewährung an den Anteilseigner
• aa. Korrektur im Zeitpunkt der Darlehensgewährung
• bb. Wertberichtigung oder Verzicht auf Darlehensforderung
• cc. Unangemessen niedrige Verzinsung des Darlehens
• [1] Traditionelle Position der Rechtsprechung.
• [2] Reaktion des Gesetzgebers (Sec. 7872 IRC: Below-Market Loans)
• b. Darlehen des Anteilseigners an die Gesellschaft
• aa. Gesetzliche Abzugsbeschränkungen für Zinsaufwand
• bb. Umqualifizierung von Fremdkapital in Eigenkapital
• 3. Branchengleiche Tätigkeit des Gesellschafters
• a. Grundsätze der Einkommenszurechnung
• b. Geschäftschancenlehre.
• IV. Zusammenfassung
• 3. Teil: Überlegungen zur verdeckten Gewinnausschüttung de lege ferenda
• A. Reform des Unternehmensteuerrechts vs. Neuorientierung im bestehenden System
• I.   Ansatzpunkte einer Reform des Unternehmensteuerrechts
• 1. Steuersubjektivität von Kapitalgesellschaften
• a. Integration von Körperschaftsteuer und Einkommensteuer.
• b. Laissez-faire Ansatz zur Integration von Körperschaftund Einkommensteuer.
• c. Stellungnahme und Bewertung
• 2. Belastungsvorteil verdeckter Einkommensverwendung
• a. Option zur Körperschaftsteuer und transparente Entnahmebesteuerung
• b. Stellungnahme und Bewertung
• 3. Methode der Erfolgsabgrenzung
• a. Getrennte Gewinnermittlung vs. Formelhafte Gewinnverteilung
• b. Gemeinsame konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage
• c. Stellungnahme und Bewertung
• II.  Neuorientierung des Rechts der vGA im bestehenden System.
• a. Entbehrlichkeit eines weiteren Versuchs einer Begriffs bestimmung
• b. Rahmen, Möglichkeiten und Grenzen des Rechtsvergleichs
• III. Ergebnis
• B. Auswertung des Rechtsvergleichs für Tatbestand und Rechtsfolgen der vGA
• I.   Vorliegen einer Vermögensverlagerung
• 1. Vermögensnachteil der Kapitalgesellschaft.
• a. Beurteilung aus Sicht der Kapitalgesellschaft
• b. Geschäftsvorfallbezogene Betrachtungsweise
• c. Erfassung verhinderter Vermögensmehrungen
• d. Erfordernis einer Einkommensminderung
• 2. Vermögensvorteil des Gesellschafters
• 3. Ausschluss einer Vermögensverlagerung
• 4. Zwischenergebnis
• II.  Zurechenbares Verhalten
• 1. Handlungszurechnung bei der Kapitalgesellschaft
• 2. Handlungszurechnung beim Anteilseigner
• 3. Zwischenergebnis
• III. Gesellschaftsverhältnis als Rechtsgrund der Vermögensverlagerung
• 1. Veranlassungsprinzip als der vGA zugrunde liegendes Prinzip
• a. Eignung zum Beteiligungsertrag
• b. Motivation durch das Gesellschaftsverhältnis
• 2. Feststellung der Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis
• a. Fremdvergleich
• aa. Konkreter Fremdvergleich.
• bb. Hypothetischer Fremdvergleich.
• cc. Verdoppelung des Fremdvergleichs
• b. Nähebeziehung bei Vorteilszuwendung an Dritte
• aa. Rechtsvergleich des steuerrechtlichen Begriffs des Nahestehens.
• bb. Rechtsvergleich mit Normen der externen Rechnungslegung
• cc. Folgen für den Nahestehensbegriff im Recht der vGA
• c. Entbehrlichkeit von Sonderkriterien für beherrschende Gesellschafter.
• 3. Beweisrechtliche Bedeutung und Rangverhältnis der Hilfskriterien
• 4. Zwischenergebnis
• IV. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung
• 1. Rechtsfolgen bei Kapitalgesellschaft und Gesellschafter
• 2. Verknüpfung der Besteuerungsebenen
• 3. Zwischenergebnis
• V. Ergebnis
• C. Übertragung der Ergebnisse auf ausgewählte Anwendungsfälle der vGA
• I. Vergütung des Gesellschafter-Geschäftsführers
• II. Darlehensverhältnisse
• III. Branchengleiche Tätigkeit des Gesellschafters
• IV. Ergebnis
• Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse
• Literaturverzeichnis.
• Reihenübersicht