Pensionsverpflichtungen in der Rechnungslegung nach IFRS
Theoretische und empirische Analyse alternativer Bilanzierungskonzepte
Zusammenfassung
Leseprobe
Inhaltsverzeichnis
- Cover
- Titel
- Copyright
- Autorenangaben
- Über das Buch
- Zitierfähigkeit des eBooks
- Geleitwort
- Vorwort
- Inhaltsübersicht
- Inhaltsverzeichnis
- Abbildungsverzeichnis
- Tabellenverzeichnis
- Abkürzungsverzeichnis
- 1 Einleitung
- 1.1 Problemstellung und Zielsetzung
- 1.2 Gang der Untersuchung
- 2 Ausgestaltung betrieblicher Pensionspläne
- 2.1 Institutionelle Grundlagen der Ausgestaltung betrieblicher Pensionspläne in Deutschland
- 2.1.1 Begriff der betrieblichen Altersversorgung und Entstehung der Versorgungszusage
- 2.1.2 Rechtliche Vorgaben zur Ausgestaltung von Pensionszusagen
- 2.1.2.1 Überblick
- 2.1.2.2 Leistungszusage
- 2.1.2.3 Beitragsorientierte Leistungszusage
- 2.1.2.4 Beitragszusage mit Mindestleistung
- 2.1.3 Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung
- 2.1.3.1 Überblick
- 2.1.3.2 Direktzusage
- 2.1.3.3 Mittelbare Versorgungszusagen
- 2.1.3.4 Verbreitung der Durchführungswege
- 2.1.4 Entgeltumwandlung
- 2.1.5 Insolvenzsicherung
- 2.1.6 Zusammenfassung
- 2.2 Externe Pensionsfinanzierung
- 2.2.1 Überblick
- 2.2.2 Gründe für eine externe Finanzierung
- 2.2.3 Durchführung der externen Finanzierung
- 2.2.3.1 Grundsätzliche Möglichkeiten
- 2.2.3.2 Contractual Trust Arrangements
- 2.2.4 Zusammenfassung
- 3 Aktuelle Pensionsbilanzierung nach IFRS
- 3.1 Konzeptionelle Grundlagen
- 3.1.1 Ziele der Rechnungslegung nach IFRS
- 3.1.2 Bilanztheoretische Grundlagen
- 3.1.2.1 Überblick
- 3.1.2.2 Gewinnorientierter Ansatz
- 3.1.2.3 Vermögensorientierter Ansatz
- 3.2 Bilanzierung nach IAS 19 (rev. 2011 und amd. 2004) im Überblick
- 3.2.1 Entwicklung der Pensionsbilanzierung in der Internationalen Rechnungslegung
- 3.2.2 Anwendungsbereich und Zielsetzung
- 3.2.3 Klassifikation von Pensionsverpflichtungen
- 3.2.3.1 Definition von leistungs- und beitragsorientierten Zusagen
- 3.2.3.2 Einordnung deutscher Pensionszusagen auf der Grundlage des BetrAVG
- 3.2.4 Grundmodell der Bilanzierung beitrags- und leistungsorientierter Pensionszusagen
- 3.3 Bilanzierung leistungsorientierter Pensionspläne
- 3.3.1 Bewertung von Pensionsverpflichtungen
- 3.3.1.1 Bewertungsmethode
- 3.3.1.2 Bewertungsparameter
- 3.3.2 Definition und Bilanzierung des Planvermögens
- 3.3.2.1 Definition und Abgrenzung von Planvermögen nach IAS
- 3.3.2.2 Planvermögen bei Zusagen nach BetrAVG
- 3.3.2.3 Bewertung des Planvermögens und des Ertrags aus dem Planvermögen
- 3.3.3 Neubewertung von Nettopensionsverpflichtung und Nettovermögenswert
- 3.3.3.1 Begriff und Entstehung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste
- 3.3.3.2 Umfang und Erfassung der Neubewertungskomponente
- 3.3.3.3 Erfassungsalternativen für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste nach IAS 19 (amd. 2004)
- 3.3.4 Änderungen bestehender Pensionszusagen
- 3.3.5 Spezialfragen
- 3.3.6 Erfassung und Ausweis von Pensionsplänen und Vorgaben zum „Asset Ceiling“
- 3.3.6.1 Erfassung in der Bilanz
- 3.3.6.2 Erfassung in der Gesamtergebnisrechnung
- 3.3.7 Angabepflichten
- 3.3.8 Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 19 (rev. 2011) und IAS 19 (amd. 2004) – Überblick und Würdigung
- 4 Alternative Bilanzierungskonzepte für die Pensionsbilanzierung nach IFRS
- 4.1 Reformnotwendigkeit und alternative Bilanzierungskonzepte
- 4.1.1 Überblick
- 4.1.1.1 Entwicklungsstand und Zielsetzung der Neugestaltung der Bilanzierung leistungsorientierter Pensionspläne
- 4.1.1.2 Diskussionspunkte
- 4.1.2 Konzeptionelle Analyse des Brutto- und Nettoansatzes
- 4.1.2.1 Überblick
- 4.1.2.2 Ansatz von Verpflichtungen und Vermögenswerten in der IASB-Rechnungslegung
- 4.1.2.3 Saldierter Ausweis in der IASB-Rechnungslegung
- 4.1.2.4 Bruttoansatz
- 4.1.3 Einbezug von Pensionsfonds in den Konsolidierungskreis
- 4.1.3.1 Überblick
- 4.1.3.2 Bilanzielle Auswirkungen der Konsolidierung von Pensionsfonds
- 4.1.3.3 Regelung zur Konsolidierung von Pensionsfonds im Status Quo
- 4.1.3.4 Rechtsformen von Versorgungsträgern
- 4.1.3.5 Bestehen eines Beherrschungsverhältnisses
- 4.1.4 Erfassung und Ausweis von Aufwendungen und Erträgen aus Pensionsplänen
- 4.1.5 Reformvorschlag der PAAinE
- 4.1.5.1 Überblick
- 4.1.5.2 Vorliegen einer Pensionsverpflichtung
- 4.1.5.3 Abbildung von Pensionsplänen im Einzelabschluss
- 4.1.5.4 Abbildung von Pensionsplänen im Konzernabschluss
- 4.1.5.5 Erfassung und Ausweis von Aufwendungen und Erträgen aus Pensionsplänen
- 4.1.6 Zusammenfassung
- 4.2 Praktische Bedeutung der Defizite in der aktuellen Pensionsbilanzierung und mögliche Auswirkungen einer Reform
- 4.2.1 Überblick und Einordnung von Forschungsarbeiten zur Pensionsbilanzierung nach IFRS
- 4.2.2 Bereitstellung von Rechnungslegungsinformationen durch Unternehmen
- 4.2.2.1 Bilanzielle Bedeutung und Bilanzierungspraxis
- 4.2.2.2 Reaktionen auf Rechnungslegungsänderungen
- 4.2.3 Verwendung der Rechnungslegungsinformationen durch Abschlussadressaten
- 4.2.3.1 Investoren
- 4.2.3.2 Analysten
- 4.2.3.3 Ratingagenturen und weitere Abschlussadressaten
- 4.2.4 Überarbeitung von Rechnungslegungsstandards – Simulationsstudien
- 4.2.5 Zusammenfassung und Forschungsdefizit
- 5 Empirische Analyse der Bilanzierung von Pensionszusagen
- 5.1 Einordnung der Analyse
- 5.1.1 Ex-ante Forschung
- 5.1.2 Simulationsstudien
- 5.2 Zielsetzung und Forschungsfrage
- 5.3 Auswahl der Stichprobe und Datenbasis
- 5.3.1 Abgrenzung und Umfang der Stichprobe
- 5.3.2 Datenquellen
- 5.3.3 Erhebung und Aufbereitung der Daten
- 5.4 Methodische Vorgehensweise der Simulationsstudie
- 5.4.1 Simulationsmodelle
- 5.4.1.1 Überblick
- 5.4.1.2 Methodik zur Simulation der Auswirkungen des IAS 19 (rev. 2011)
- 5.4.1.3 Methodik zur Simulation der Auswirkungen einer sofortigen GuV-wirksamen Erfassung
- 5.4.1.4 Methodik zur Simulation der Auswirkungen eines Bruttoansatzes
- 5.4.2 Bestimmung von Bilanzkennzahlen zur Ergebnisanalyse
- 5.4.3 Überblick und Vorgehensweise der Auswertungen
- 5.5 Untersuchungsergebnisse
- 5.5.1 Entwicklung und Bedeutung von Pensionsplänen deutscher Unternehmen
- 5.5.1.1 Pensionszusagen
- 5.5.1.1.1 Leistungsorientierte Pensionszusagen
- 5.5.1.1.2 Beitragsorientierte Pensionszusagen
- 5.5.1.2 Externe Finanzierung
- 5.5.1.2.1 Planvermögen
- 5.5.1.2.2 Finanzierungsstatus
- 5.5.1.3 Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste nach IAS 19 (amd. 2004)
- 5.5.1.3.1 Erfassungsmethode für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste
- 5.5.1.3.2 Umfang versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste
- 5.5.1.3.3 Umfang nicht bilanzierter Beträge
- 5.5.1.4 Versicherungsmathematische Schätzung des Zinssatzes
- 5.5.2 Simulation alternativer Bilanzierungskonzepte leistungsorientierter Pensionszusagen
- 5.5.2.1 Auswirkungen des IAS 19 (rev. 2011)
- 5.5.2.1.1 Untersuchungsergebnisse der Gesamtstichprobe
- 5.5.2.1.2 Untersuchungsergebnisse getrennt nach bisheriger Bilanzierungspraxis
- 5.5.2.1.3 Untersuchungsergebnisse getrennt nach Börsenindex
- 5.5.2.1.4 Untersuchungsergebnisse getrennt nach Branche
- 5.5.2.2 Auswirkungen einer sofortigen GuV-wirksamen Erfassung sämtlicher Aufwands- und Ertragsbestandteile
- 5.5.2.2.1 Untersuchungsergebnisse der Gesamtstichprobe
- 5.5.2.2.2 Untersuchungsergebnisse getrennt nach bisheriger Erfassungsweise für Zinsaufwendungen
- 5.5.2.2.3 Untersuchungsergebnisse getrennt nach Börsenindex
- 5.5.2.2.4 Untersuchungsergebnisse getrennt nach Branche
- 5.5.2.3 Auswirkungen des Bruttoansatzes
- 5.5.2.3.1 Untersuchungsergebnisse der Gesamtstichprobe
- 5.5.2.3.2 Untersuchungsergebnisse getrennt nach Börsenindex
- 5.5.2.3.3 Untersuchungsergebnisse getrennt nach Branche
- 5.5.3 Limitationen
- 5.5.4 Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse
- 6 Schlussbetrachtung und Ausblick
- Anhang
- A Plausibilitätsprüfungen der erhobenen Daten
- B Simulationsergebnisse
- Literaturverzeichnis
- Rechtsquellenverzeichnis
- Rechnungslegungsstandards und ähnliche Verlautbarungen
Abbildung 2.1: Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung nach BetrAVG
Abbildung 2.2: Anteil der Anwartschaften sozialversicherungspflichtig Beschäftigter nach Durchführungswegen
Abbildung 2.3: Anteil der Deckungsmittel der betrieblichen Altersversorgung nach Durchführungsweg im Jahr 2009
Abbildung 3.1: Einordnung von Plänen für Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses nach IAS 19
Abbildung 3.2: Korridormethode nach IAS 19 (2004)
Abbildung 3.3: Fortschreibung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste
Abbildung 3.4: Ermittlung des Bilanzansatzes nach IAS 19
Abbildung 3.5: Ermittlung des Bilanzansatzes nach IAS 19 (2004)
Abbildung 3.6: Ermittlung des in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassenden Pensionsaufwands
Abbildung 5.1: Vergleich des Aufwands für beitragsorientierte Pensionspläne mit dem laufenden Dienstzeitaufwand für leistungsorientierte Pläne bei Unternehmen des DAX und MDAX
Abbildung 5.2: Vergleich des Aufwands für beitragsorientierte Pensionspläne mit dem Gesamtaufwand für leistungsorientierte Pensionspläne bei Unternehmen des DAX und MDAX
Abbildung 5.3: Entwicklung der DBO und des Planvermögens (in Mio. EUR) sowie des Ausfinanzierungsgrads
Abbildung 5.4: Wahl der Erfassungsmethode für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste
Abbildung 5.5: Entwicklung der kumulierten versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste (in Mio. EUR)
Abbildung 5.6: Mittelwert des Anteils nicht erfasster versicherungsmathematischer Verluste an der DBO bei Korridor-Bilanzierern ← XIX | XX →
Abbildung 5.7: Entwicklung des Rechnungszinssatzes (Mittelwert der Gesamtstichprobe)
Abbildung 5.8: Jahresüberschuss vor und nach Simulationsanpassung (in Mio. EUR) sowie prozentuale Veränderung des Jahresüberschusses
Tabelle 3.1: Praxis der Einordnung deutscher Pensionszusagen als beitragsorientierte Pläne nach IAS 19
Tabelle 3.2: Erfassung der Aufwands- und Ertragsbestandteile aus leistungsorientierten Plänen nach IAS 19
Tabelle 4.1: Externe Versorgungsträger und deren Rechtsformen sowie in Frage kommende Möglichkeiten der Abbildung im Konzernabschluss
Tabelle 4.2: Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten aus Pensionsplänen im Einzelabschluss nach den Vorschlägen des DP Pensions der PAAinE-Initiative
Tabelle 4.3: Erfassung der Aufwands- und Ertragsbestandteile von Pensionsplänen nach den Vorschlägen des DP Pensions der PAAinE-Initiative
Tabelle 5.1: Ermittlung der Stichprobe für die Analyse der Entwicklung und Bedeutung von Pensionsplänen deutscher Unternehmen (Angaben entsprechen der Anzahl der Unternehmen)
Tabelle 5.2: Branchenverteilung der Unternehmen aus der Stichprobe
Tabelle 5.3: Ermittlung der Stichprobe für die Simulationsstudie
Tabelle 5.4: Kennzahlen zur Auswertung der Simulationsstudie
Tabelle 5.5: Kumulierte Pensionsverpflichtungen (DBO) getrennt nach Index, gesamt sowie jährliche Veränderungen
Tabelle 5.6: Pensionsverpflichtungen (DBO) und deren Verteilung
Tabelle 5.7: Pensionsverpflichtungen (DBO) im Verhältnis zu Eigen-, Fremd- und Gesamtkapital
Tabelle 5.8: Aufwand für beitrags- und leistungsorientierte Pläne bei Unternehmen des DAX und MDAX
Tabelle 5.9: Kumuliertes Planvermögen getrennt nach Index, insgesamt sowie jährliche Veränderungen
Tabelle 5.10: Planvermögen im Verhältnis zur Pensionsverpflichtung (DBO) getrennt nach Index, insgesamt sowie jährliche Veränderungen
Tabelle 5.11: Planvermögen und dessen Verteilung
Tabelle 5.12: Planvermögen im Verhältnis zum Gesamtvermögen ← XXI | XXII →
Tabelle 5.13: Kumulierter Finanzierungsstatus getrennt nach Index, insgesamt sowie jährliche Veränderungen
Tabelle 5.14: Finanzierungsstatus und dessen Verteilung
Tabelle 5.15: Finanzierungsstatus im Verhältnis zu Pensionsverpflichtung (DBO) und Eigenkapital
Tabelle 5.16: Ausfinanzierungsgrad und dessen Verteilung
Tabelle 5.17: Wahl der Erfassungsmethode für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste getrennt nach Index
Tabelle 5.18: Kumulierte versicherungsmathematische Gewinne und Verluste getrennt nach Index, insgesamt sowie jährliche Veränderungen
Tabelle 5.19: Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste und deren Verteilung
Tabelle 5.20: Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste im Verhältnis zum Eigenkapital
Tabelle 5.21: Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste im Verhältnis zum Eigenkapital getrennt nach Index
Tabelle 5.22: Anteil nicht erfasster versicherungsmathematischer Verluste an DBO und Eigenkapital bei Korridor-Bilanzierern
Tabelle 5.23: Rechnungszinssatz und dessen Verteilung
Tabelle 5.24: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2010)
Tabelle 5.25: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2008)
Tabelle 5.26: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2006)
Tabelle 5.27: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach bisheriger Erfassungsmethode für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste (2010)
Tabelle 5.28: Unterschiede der Teilstichproben getrennt nach bisheriger Erfassungsmethode für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste (2010)
Tabelle 5.29: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach Börsenindex (2010)
Tabelle 5.30: Unterschiede der Teilstichproben getrennt nach Börsenindex (2010)
Tabelle 5.31: Ausgewählte Originalkennzahlen getrennt nach Branche (2010) ← XXII | XXIII →
Tabelle 5.32: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach Branche (2010)
Tabelle 5.33: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2010)
Tabelle 5.34: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2008)
Tabelle 5.35: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2006)
Tabelle 5.36: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach bisheriger Erfassungsmethode für Zinsaufwendungen (2010)
Tabelle 5.37: Unterschiede der Teilstichproben getrennt nach bisheriger Erfassungsweise für Zinsaufwendungen (2010)
Tabelle 5.38: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach Börsenindex (2010)
Tabelle 5.39: Unterschiede der Teilstichproben getrennt nach Branche (2010)
Tabelle 5.40: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach Branche (2010)
Tabelle 5.41: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2010)
Tabelle 5.42: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2008)
Tabelle 5.43: Prozentuale Kennzahlveränderungen (2006)
Tabelle 5.44: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach Börsenindex (2010)
Tabelle 5.45: Unterschiede der Teilstichproben getrennt nach Branche (2010)
Tabelle 5.46: Prozentuale Kennzahlveränderungen getrennt nach Branche (2010)
Tabelle 5.47: Simulation 1 – Vergleich der prozentualen Kennzahlveränderungen (2010) bei prospektiver und retrospektiver Anwendung
Tabelle B.1: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen des IAS 19 R
Tabelle B.2: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen des IAS 19 R getrennt nach bisheriger Bilanzierungspraxis
Tabelle B.3: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen des IAS 19 R getrennt nach Börsenindex
Tabelle B.4: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen einer vollständigen GuV-wirksamen Erfassung ← XXIII | XXIV →
Tabelle B.5: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen einer vollständigen GuV-wirksamen Erfassung getrennt nach bisheriger Erfassungsweise für Zinsaufwendungen
Tabelle B.6: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen einer vollständigen GuV-wirksamen Erfassung getrennt nach Börsenindex
Tabelle B.7: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen einer Bruttobilanzierung
Tabelle B.8: Veränderung zentraler Kennzahlen durch die Auswirkungen einer Bruttobilanzierung getrennt nach Börsenindex
Details
- Seiten
- XXVII, 436
- Erscheinungsjahr
- 2016
- ISBN (PDF)
- 9783653065510
- ISBN (MOBI)
- 9783653951080
- ISBN (ePUB)
- 9783653951097
- ISBN (Paperback)
- 9783631666319
- DOI
- 10.3726/978-3-653-06551-0
- Sprache
- Deutsch
- Erscheinungsdatum
- 2016 (April)
- Schlagworte
- Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen Bilanz Post-employment Benefits
- Erschienen
- Frankfurt am Main, Berlin, Bern, Bruxelles, New York, Oxford, Wien, 2016. XXVIII, 436 S., 17 s/w Abb., 60 Tab.
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