Die Selbstanzeige in der Insolvenz

Inhaltsverzeichnis

• Cover
• Title Page
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Vorwort
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Einleitung und Gang der Untersuchung
• Erster Teil: Grundlagen
• A. Begriffsbestimmungen
• I. Arten der Mittelinsuffizienz
• 1. Zahlungsunfähigkeit
• 2. Mittellosigkeit, Mittelknappheit, Zuschlagsmittelknappheit
• II. Verkürzte Steuer, Steuerschuld und wirtschaftlicher Fiskalschaden
• III. Pflichten und Obliegenheiten
• B. Die Selbstanzeige
• I. Jüngere Gesetzeshistorie
• II. Zwecke und Rechtfertigung
• 1. Fiskalzweck und begrenzte Ermittlungsmöglichkeiten
• 2. Rückkehr in die Steuerehrlichkeit
• 3. Wiedergutmachung und Tatausgleich
• 4. Besonderheiten der Selbstanzeige nach § 398a AO
• C. Die Insolvenzordnung
• I. Jüngere Gesetzeshistorie
• II. Ziele
• 1. Der Grundsatz der Gläubigergleichbehandlung
• a. Inhalt
• b. Zweck und Rechtfertigung
• c. Rechtliche Grundlagen und verfassungsrechtliche Bezüge
• d. Spannungsverhältnis zur gesetzmäßigen und gleichmäßigen Besteuerung
• e. Geltungsbeginn
• 2. Unternehmenserhalt
• 3. Sonstige Ziele
• D. Verhältnis von Selbstanzeige und Insolvenzordnung
• Zweiter Teil: Die Selbstanzeige in der Krise
• A. Selbstanzeigen mittelloser Steuerhinterzieher
• I. Die Selbstanzeige nach § 371 AO bei Mittellosigkeit
• 1. Problemaufriss
• 2. Meinungsstand
• a. Rechtsprechung
• b. Schrifttum
• aa. Wirtschaftliche Betrachtungsweise
• (1) Samson u.a.
• (2) Stahl
• (3) Joecks u.a.
• bb. Nennbetrag der hinterzogenen Steuer
• 3. Stellungnahme
• a. Grammatische und systematische Auslegung
• aa. „hinterzogene Steuern“
• bb. „zu seinen Gunsten“
• cc. Zwischenergebnis zur grammatischen und systematischen Auslegung
• b. Historische Auslegung
• aa. Vorläufervorschriften der Reichsabgabenordnung
• bb. Reichsabgabenordnung
• cc. Abgabenordnung
• dd. Zwischenergebnis zur historischen Auslegung
• c. Sinn und Zweck
• aa. Fiskalzweck
• bb. Rückkehr in die Steuerehrlichkeit
• cc. Wiedergutmachung und der Strafzweck der positiven Generalprävention
• (1) Maßgeblichkeit der Leistungsfähigkeit bei Begründung der Steuerschuld
• (a) Mittellosigkeit bei fiktiver Fälligkeit als untaugliches Abgrenzungskriterium
• (b) Faktisch kreditierte Steuerzahlung
• (c) Vermeidung von Wertungswidersprüchen
• (2) Steuerrechtliches Fremdgeld
• (3) Wegfall der materiellen Steuerschuld
• dd. Zwischenergebnis zur teleologischen Auslegung
• d. Rechtspraktische Schwierigkeiten
• e. Missbrauchsanfälligkeit einer nachentrichtungslosen Selbstanzeige bei Mittellosigkeit
• f. Mittellosigkeit im Rahmen der Strafzumessung
• 4. Zwischenergebnis zu I.
• II. Die Selbstanzeige nach § 398a AO bei Mittellosigkeit und Zuschlagsmittelknappheit
• 1. Steuernachentrichtungs- und Zuschlagszahlungsobliegenheit
• 2. Nachtatverhalten im Rahmen der Strafzumessung im engeren Sinne
• 3. Schadenswiedergutmachung gemäß § 46a Nr. 2 StGB
• 4. Zwischenergebnis zu II.
• III. Insolvenzantrag des mittellosen Steuerhinterziehers
• B. Selbstanzeigen insolvenzreifer Steuerhinterzieher
• I. Insolvenzrechtliche und steuerliche Pflichten in der Krise
• 1. Das Steuerschuldverhältnis und § 251 Abs. 2 AO
• 2. Kein insolvenzrechtliches Pflichtenprogramm des insolvenzreifen Schuldners
• II. Dispens der steuerstrafrechtlichen Nachentrichtungsobliegenheit in der Krise?
• 1. Hinterziehung zu Gunsten der Gläubigergesamtheit?
• a. Problemaufriss
• b. Haftungsrechtliche Zurechnung und Selbstanzeige
• c. Zwischenergebnis zu 1.
• 2. Quotale Teilzahlungen in der Krise?
• a. Problemaufriss
• b. Rechtsentwicklung der Teilzahlung im Rahmen der Selbstanzeige
• c. Meinungsstand zur Teilzahlung im Rahmen der §§ 371, 398a AO 2015
• d. Auslegung im Lichte der Insolvenzordnung?
• e. Zwischenergebnis zu 2.
• III. Anfechtung der nach § 371 AO gebotenen Steuernachzahlung und Folgen für die Strafbefreiung
• 1. Anfechtbarkeit der verzinsten Steuernachzahlung
• a. Massefreundliche Rechtsprechung des IX. Zivilsenats des BGH
• b. Anfechtbarkeit von Steuerzahlungen
• c. Anfechtbarkeit trotz strafrechtlicher Funktion?
• aa. Anwendbarkeit der §§ 129 ff. InsO
• (1) Meinungsstand
• (2) Stellungnahme
• bb. Erhöhte Anfechtungsrisiken bei Selbstanzeigen
• 2. Auswirkung der erfolgreichen Anfechtung auf den Strafanspruch
• a. Meinungsstand
• aa. Schrifttum
• bb. Rechtsprechung
• b. Stellungnahme
• aa. Wiederaufleben des Strafanspruchs?
• bb. Auslegung des Tatbestands des § 371 Abs. 3 AO
• (1) Zwecke der Selbstanzeige
• (a) Fiskalzweck
• (b) Rückkehr in die Steuerehrlichkeit
• (c) Wiedergutmachung als Verschaffung einer endgültig gesicherten Rechtsposition
• (d) Irrelevantes Verschulden
• (e) Wiedergutmachung durch Zahlungen im Verteilungsverfahren?
• (2) Wortlaut „entrichtet“
• (3) Systematischer Vergleich mit §§ 153a, 153b StPO
• (4) Historische Auslegung
• (5) Verfassungskonforme Auslegung?
• (6) Strafrechtlich unzulässige Bedingung oder Rückwirkung?
• (7) Gefahr willkürlicher und zufälliger Strafbefreiungen?
• c. Zwischenergebnis zu 2.
• 3. Der bei drohender Anfechtung bestehende Schwebezustand und der Beschleunigungsgrundsatz
• a. Die nachhaltige Nachzahlung als auflösende Bedingung des Strafanspruchs
• b. Praktische Umsetzung
• 4. Vermeidungsstrategien
• IV. Anfechtung der nach § 398a AO gebotenen Zahlungen und Folgen für die Strafverfolgung
• 1. Anfechtbarkeit der verzinsten Steuernachzahlung
• 2. Anfechtbarkeit der Zuschlagszahlung
• a. Massefreundliche Rechtsprechung zu Sanktionszahlungen
• b. Schrifttum
• c. Stellungnahme
• aa. Kein Anfechtungsausschluss wegen sanktionsähnlichen Charakters
• bb. Kein Anfechtungsausschluss wegen drohenden Zuschlagverfalls (§ 398a Abs. 4 AO)
• cc. Verstoß gegen das Übermaßverbot wegen drohender Ersatzfreiheitsstrafe?
• 3. Zuschlag und Anfechtungstatbestände
• 4. Folgen einer erfolgreichen Anfechtung für die Strafverfolgung
• a. Meinungsstand zu den Folgen einer erfolgreichen Anfechtung auf ein eingestelltes Strafverfahren
• b. Meinungsstand zum Strafklageverbrauch durch Verfahrenseinstellung nach § 398a AO im Allgemeinen
• aa. § 398a AO 2011 und Strafklageverbrauch
• bb. Strafklageverbrauch nach § 398a Abs. 3 AO 2015
• c. Eigener Lösungsansatz
• aa. (Fort-) Bestand des Strafverfolgungshindernisses?
• (1) Bei erfolgreich angefochtener Steuer-/Zinszahlung
• (2) Bei (nur) erfolgreich angefochtener Zuschlagszahlung
• (a) Wortlaut „zahlt“
• (b) Sanktionszweck des Zuschlags
• (c) Systematischer Vergleich mit §§ 39, 144, 225, 302 InsO
• (3) Zwischenergebnis zu aa.
• bb. Verfahrenshindernis wegen verfahrensabschließender Entscheidung?
• (1) Vorüberlegungen
• (2) Wortlaut
• (3) Systematischer Vergleich mit § 398a Abs. 4 AO, §§ 153a, 153b StPO
• (4) Entstehungsgeschichte
• (5) Zweck des § 398a Abs. 3 AO: Gestaltungen vorbeugen
• (6) Vertrauensschutz
• (7) Gesamtbewertung der Auslegungsergebnisse
• (8) Keine ungerechtfertigte Besserstellung der Selbstanzeige nach § 398a AO
• cc. Verfahrenshindernis wegen Doppelbestrafungsverbots?
• (1) Doppelbestrafungsverbot nach dem GG und der EU-GR Charta
• (a) Anwendungsbereich des Art. 103 Abs. 3 GG
• (b) Anwendungsbereich von Art. 50 EU-GR Charta
• (c) Verhältnis zueinander
• (2) Zuschlag als Sanktion im Sinne der Doppelbestrafungsverbote?
• (3) Kompensatorische Maßnahmen
• (a) Rückgewähr nach § 143 Abs. 1 InsO?
• (b) Anrechnung gemäß § 398a Abs. 4 S. 2 AO
• (c) Hinter dem Zuschlag zurückbleibende Geldstrafen
• (d) Zuschlag und Freiheitsstrafe
• 5. Zwischenergebnis zu IV. und Umsetzung
• V. Das Nachtatverhalten im Rahmen der Strafzumessung
• 1. Strafzumessung im engeren Sinne
• 2. Schadenswiedergutmachung nach § 46a Nr. 2 StGB
• VI. Drohende Ersatzfreiheitsstrafe
• 1. Problemaufriss
• 2. Übermaßverbot
• 3. Verfassungskonforme Auslegung des § 459f StPO
• VII. Zusammenfassung zu B.
• C. Vereinbarkeit mit dem Verbot des Zwangs zur Selbstbelastung
• I. Rechtliche Verankerung und Inhalt des Nemo-tenetur-Grundsatzes
• 1. Grundgesetz
• 2. Art. 6 EMRK
• 3. Art. 47 EU-GR Charta
• II. Insolvenzanfechtung und Selbstbelastungsverbot
• 1. Verwertbarkeit der Angaben aus einer wegen Insolvenzanfechtung verunglückten Selbstanzeige
• 2. Die Selbstanzeige in Konfliktsituationen bei späterer/drohender Insolvenzanfechtung
• a. Problemaufriss
• b. Lösungsansätze für Konfliktsituationen (ohne Insolvenzanfechtung)
• c. Lösungsansätze bei Anfechtung der Nachentrichtung
• aa. Keine Suspendierung der Steuererklärungspflicht
• bb. Strafrechtliche Verwertungsverbote
• (1) Kein einfachgesetzliches Verwertungsverbot
• (2) Verwertungsverbote aus der Verfassung
• (a) Einzelverwertungsverbot ohne Selbstanzeige
• (b) Doppelverwertungsverbot bei verunglückter Selbstanzeige (Ex-post-Sicht)
• (3) Verwendungsverbote aus § 97 Abs. 1 S. 3 InsO analog
• cc. Strafzumessung und Absehen von Strafe nach § 46a Nr. 2 StGB
• dd. Verfassungskonforme Auslegung der §§ 371, 398a AO?
• (1) Wortlaut „entrichtet“
• (2) Sinn und Zweck der Selbstanzeige in Konfliktsituationen
• (a) Besonderes Gewicht der Rückkehrerleichterung in Konfliktsituationen
• (b) Inkonsistente Zwecke des § 398a AO
• (3) Grenzen verfassungskonformer Auslegung
• (4) Fehlanreiz zur Gläubigerbenachteiligung und Gleichheitsverstoß?
• (5) Zwischenergebnis zu dd.
• d. Verhältnismäßigkeit von Selbstanzeige und Verwertungsverboten
• aa. Legitimes Informationsinteresse und Geeignetheit
• bb. Erforderlichkeit
• (1) Gleiche Eignung
• (a) Umfang der Aufklärung
• (b) Mitwirkungsbereitschaft
• (2) Mildestes Mittel
• (a) Grad des Schutzes vor Strafverfolgung
• (b) Eigener Aufwand für den Steuerpflichtigen
• (3) Fazit zur Erforderlichkeit
• cc. Angemessenheit
• (1) Selbstanzeigelösung
• (a) § 371 AO
• (b) § 398a AO
• (2) Einzelverwertungsverbot
• e. Zusammenfassende Bewertung zu d.
• aa. Selbstanzeigelösung nach § 371 AO
• bb. Selbstanzeigelösung nach § 398a AO und Verwendungsverbot
• III. Mittellosigkeit/ -knappheit und Selbstbelastungsverbot
• 1. Konfliktsituation
• 2. Eigener Lösungsansatz
• a. Suspendierung der Steuererklärungspflicht für den VZ 02
• b. Strafzumessung
• c. Selbstanzeige
• d. Beweisverwendungsverbot nach § 97 Abs. 1 S. 3 InsO analog?
• IV. Realitätsferner Zins bei drohender Anfechtung und Selbstbelastungsverbot
• V. Zusammenfassung zu C.
• Dritter Teil: Die Selbstanzeige im Insolvenzverfahren
• A. Fremdverwaltung
• I. Die Materiallieferung
• 1. Anforderungen an die Materiallieferung im Insolvenzverfahren
• 2. Verlust der Verwaltungsbefugnis bei weiter gebotener Materiallieferung
• 3. Lösungsansätze
• a. Mitwirkung des Insolvenzverwalters im Besteuerungsverfahren als Materiallieferung?
• aa. Mitwirkung hinsichtlich vorinsolvenzlicher Besteuerungszeiträume
• bb. Zurechnung?
• b. Fremdanzeige
• c. Materialbeschaffung beim Insolvenzverwalter
• aa. Auskunftsanspruch aus der InsO?
• bb. § 666 BGB?
• cc. § 242 BGB
• (1) Besonderes Informationsbedürfnis
• (2) Entschuldbare Unwissenheit und zumutbarer Aufwand
• II. Die Steuernachentrichtung
• 1. Verlust der Verfügungsbefugnis bei gebotener Steuernachentrichtung
• 2. Lösungsansätze
• a. Wandlung des Steueranspruchs zum Optimalanspruch in der Insolvenz
• b. Keine eigennützige Steuerhinterziehung des Schuldners im Insolvenzverfahren
• c. Aufrechnung
• d. Akzessorietät der Steuernachentrichtung zur strafbefangenen Steuerschuld
• aa. Rechtliche Uneinbringlichkeit des vereinbarten Entgelts
• (1) Empfangszuständigkeit des Insolvenzverwalters
• (2) Empfangszuständigkeit des vorläufigen Insolvenzverwalters
• bb. Aufschiebend bedingter Unternehmensteilwechsel der Steuerschuld nach § 55 Abs. 4 InsO
• (1) Kein Wegfall der akzessorischen Steuerschuld
• (2) Akzessorietät zum vorinsolvenzrechtlichen Unternehmensteil
• (3) Akzessorietät der Nachentrichtungspflicht zum Unternehmensteil Masse?
• (4) Zwischenergebnis zu bb.
• cc. Wandlung der Steuerschuld zu einer unvollkommenen Verbindlichkeit
• dd. Angefochtene Steuerschuldbegründung
• III. Der Strafzuschlag
• IV. Zusammenfassung zu A.
• B. Eigenverwaltung
• I. Materiallieferung
• II. Zahlungen im Rahmen der Selbstanzeige
• 1. Grundsätzliches
• 2. Insolvenzzweckwidrigkeit
• a. Unwirksamkeit evident insolvenzzweckwidriger Zahlungen
• b. Möglicher Konflikt insolvenzrechtlicher Verfahrensziele
• c. Zustimmungsvorbehalte anderer Verfahrensbeteiligter?
• III. Zusammenfassung zu B.
• Vierter Teil: Die Selbstanzeige im Eröffnungsverfahren
• A. Insolvenzrechtliche und steuerliche Pflichten des insolventen Steuerpflichtigen
• B. Materiallieferung
• C. Steuernachentrichtung und Zuschlagszahlung
• I. Selbstanzeigezahlungen nach Bestellung eines vorläufigen Insolvenzverwalters
• II. Selbstanzeigezahlungen und Massesicherungspflicht in der vorläufigen Eigenverwaltung
• III. Rückwirkend unwirksame Aufrechnung
• IV. Zwischenergebnis zu C.
• D. Insolvenzanfechtung
• I. Zahlungen im Eröffnungsverfahren als anfechtbare Rechtshandlungen
• II. Anfechtungsausschluss?
• 1. Grundsätzlicher Anfechtungsausschluss bei Masseverbindlichkeiten
• 2. Steuermasseverbindlichkeiten im Schutzschirmverfahren
• a. Globalermächtigung für eine erleichterte Betriebsfortführung
• b. Unionskonforme Auslegung des § 270b Abs. 3 InsO
• 3. Steuermasseverbindlichkeiten nach § 55 Abs. 4 InsO
• III. Zwischenergebnis zu D.
• E. Selbstanzeige in Konfliktsituationen
• I. Später angefochtene Steuernachzahlung
• II. Verlust der Verfügungsbefugnis
• III. Massesicherungspflicht in der vorläufigen Eigenverwaltung
• F. Akzessorietät der Steuernachentrichtung zum strafbefangenen Steueranspruch
• Abschließende Betrachtung
• A. Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse
• B. Legislativer Handlungsbedarf
• Literaturverzeichnis
• Abbildungsverzeichnis