Ordre public Vorbehalt und Beitreibungshilfe in Steuersachen innerhalb der Europäischen Union

Inhaltsverzeichnis

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Vorwort
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Einleitung
• A. Problemstellung und Ziel der Untersuchung
• B. Gang der Untersuchung
• Erster Teil: Grundlagen der Beitreibungshilfe nach der EU-Beitreibungsrichtlinie (EUBeitrRL)
• A. Gründe und Ziele internationaler Beitreibungshilfe
• I. Gründe: Materielle Universalität und formelle Territorialität
• 1. Amtshilfe im Spannungsfeld zwischen Rechtsgeltung und Rechtsdurchsetzung
• 2. Begriffliches
• 3. Materielle Territorialität
• a) Rechtstheoretische Begründungsansätze
• (1) Rechtstheoretische Geltungsbegriffe
• (2) Die Reine Rechtslehre Hans Kelsens
• (3) Naturrechtslehren und Vertragstheorien
• (4) Zusammenfassung
• b) Völkerrechtliche Begründungsansätze
• c) Verfassungsrechtliche Begründungsansätze
• (1) Freiheitsrechtliche Dimension
• (a) Rechtfertigung der Besteuerung am Maßstab der Verhältnismäßigkeit
• (b) Einkommensteuer
• (c) Verbrauch- und Aufwandsteuern
• (d) Erbschaft- und Schenkungsteuer
• (e) Zwischenergebnis
• (2) Gleichheitsrechtliche Dimension
• (a) Internationale Doppelbesteuerung als gleichheitsrechtliches Problem
• (b) Verfassungsrechtliches Gebot eines Welteinkommensprinzips zur Herstellung gleichheitsgerechter Besteuerung?
• (aa) Ansätze einer verfassungsrechtlichen Begründung des Welteinkommensprinzips in der Literatur
• (bb) Der verfassungsrechtliche Maßstab des allgemeinen Gleichheitssatzes nach dem Bundesverfassungsgericht
• (cc) Anwendung der Grundsätze des Bundesverfassungsgerichts auf das geltende Welteinkommensprinzip
• (dd) Verfassungsrechtliche Pflicht zur Besteuerung des Welteinkommens nach den Grundsätzen des Bundesverfassungsgerichts
• d) Zusammenfassung
• 4. Formelle Territorialität
• II. Ziele
• 1. Die Inanspruchnahme internationaler Beitreibungshilfe als Notwendigkeit eines gleichmäßigen Steuervollzugs
• a) Der verfassungsrechtliche Auftrag eines gleichmäßigen Steuervollzugs
• b) Die gegenseitige Beitreibungshilfe als Teil des gleichmäßigen Steuervollzugs
• 2. Die Gewährung von Beitreibungshilfe als Teil des Steuervollzugs
• a) Nationale Sicht
• (1) Beitreibung ausländischer Steuerforderungen als Teil des deutschen Steuervollzugs?
• (2) Gleichheitsrechtliches Gebot des Vollzugs ausländischer Forderungen
• (3) Das Prinzip der Gegenseitigkeit als Motiv gewährender Vollstreckungshilfe
• (4) Zusammenfassung
• b) Europäische Sicht
• (1) Unionstreue als Teil der Europäischen Integration
• (2) Grundmotive Europäischer Integration
• (a) Die Europäische Union als Wirtschafts- und Friedensunion
• (b) Die Europäische Union im Spannungsfeld zwischen Harmonisierung und einzelstaatlicher Souveränität
• (c) Das Autoritätsdefizit der Europäischen Union – Unionstreue als „Geschäftsgrundlage“ der Integration
• (d) Die Unionstreue aus Sicht der Mitgliedstaaten
• (3) Bedürfnis eines EU-weiten Steuervollzugs
• (a) Gebot eines unionalen Steuervollzugs wegen des EU-Gleichheitssatzes?
• (b) Binnenmarktnützlichkeit eines unionsweiten Steuervollzugs
• (c) Behördliche Kooperation als Ausdruck einer Europäischen Gemeinschaft
• III. Zusammenfassung
• B. System der Vollstreckungsamtshilfe in Steuersachen in Europa
• I. Vollstreckungsamtshilfe im steuerrechtlichen Amtshilfesystem
• 1. Allgemeine Funktion gegenseitiger Amtshilfe
• 2. Kategorisierung von Amtshilfe in Steuersachen nach Verfahrensstufe
• 3. Kategorisierung der Amtshilfe in Steuersachen nach Art des Triggers
• 4. Amtshilfe als ein Hybrid aus aktivem und passivem Verwaltungshandeln
• II. Rechtsquellen der Vollstreckungsamtshilfe in Europa
• 1. Geschichtlicher Überblick
• a) Anfänge bilateraler Abkommen in Steuersachen
• b) Frühe bilaterale Abkommen deutscher Staaten
• (1) Die Rechts- und Amtshilfeabkommen zwischen dem Deutschen Reich und der Tschechoslowakischen Republik sowie der Republik Österreich von 1921 und 1922
• (2) Weitere Abkommen des deutschen Staates vor und nach 1945
• c) Musterkonvention des Völkerbundes zur gegenseitigen Vollstreckungshilfe von 1925
• 2. Bilaterale Vorschriften zur Vollstreckungshilfe (Art. 27 OECD-MA)
• 3. Multilaterale Instrumente der Beitreibungshilfe
• 4. Die Beitreibungshilfe innerhalb der Europäischen Union
• a) EG-Beitreibungsrichtlinie 76/308/EWG (2008/55/EG) und EG-Beitreibungsgesetz (EG-BeitrG)
• b) Die EU-Beitreibungsrichtlinie 2010/24/EU (EUBeitrRL)
• (1) Wesentlicher Inhalt der Richtlinie
• (2) Kompetenzgrundlage
• c) Das EU-Beitreibungsgesetz (EUBeitrG)
• d) Durchführungsverordnung und Merkblatt des Bundesfinanzministeriums
• III. Wesentliche Verfahrensschritte der Beitreibungshilfe nach EU-Beitreibungsrichtlinie und EU-Beitreibungsgesetz
• 1. Beschränkung auf Vollstreckungshilfeersuchen
• 2. Zuständigkeit
• a) Verwaltungsverfahren
• b) Rechtsbehelfsverfahren
• 3. Voraussetzungen für ein Beitreibungshilfeersuchen
• 4. Ersuchen und einheitlicher Vollstreckungstitel
• a) Kommunikation zwischen den Behörden – Form und Inhalt von Ersuchen
• b) Einheitlicher Vollstreckungstitel
• 5. Vollstreckungsverfahren im ersuchten Staat
• a) Verfahren und Kommunikation
• b) Zahlungsaufforderung vor Einleitung der Vollstreckung
• 6. Beitreibungshilfeersuchen durch deutsche Behörden (Ausgehende Ersuchen)
• a) Rolle des Bundeszentralamts für Steuern bei ausgehenden Ersuchen
• b) Das ausgehende Beitreibungshilfeersuchen als Verwaltungsakt
• c) Das ausgehende Beitreibungshilfeersuchen als sonstiger Grundrechtseingriff
• Zweiter Teil: Der ordre public Vorbehalt im Rahmen der Beitreibungshilfe in Europa
• A. Ausgangspunkt: Fehlender ausdrücklicher ordre public Vorbehalt in EU-Beitreibungsrichtlinie und EU- Beitreibungsgesetz
• B. Ordre public Vorbehalt im Rahmen von EU-Beitreibungsrichtlinie und EU-Beitreibungsgesetz in der Rechtsprechung
• I. Die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs
• 1. Rechtssache Kyrian
• a) Inhalt der Entscheidung
• b) Kritische Würdigung
• 2. Rechtssache Donnellan
• a) Inhalt der Entscheidung
• b) Kritische Würdigung
• II. Deutsche finanz- und verfassungsgerichtliche Rechtsprechung
• 1. Urteil des Bundesfinanzhofs vom 03.11.2010
• a) Inhalt der Entscheidung
• b) Kritische Würdigung
• 2. Urteile des Finanzgerichts Köln vom 30.09.2015 und des Bundesfinanzhofs vom 28.11.2017
• a) Vorbemerkung
• b) Tatbestand
• c) Entscheidung des Finanzgerichts Köln
• d) Revisionsentscheidung des Bundesfinanzhofs vom 28.11.2017
• e) Kritische Würdigung
• 3. Nichtannahmebeschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 23.05.2019
• a) Inhalt der Entscheidung
• b) Kritische Würdigung
• 4. Beschluss des Bundesfinanzhofs vom 30.07.2020
• III. Zwischenfazit: Keine argumentative Grundlage für einen ordre public Vorbehalt
• C. Grundzüge eines ordre public Prinzips
• I. Allgemeingültige Charakteristik eines ordre public Prinzips?
• II. Positive und negative Funktionsweise des ordre public Prinzips
• III. Anerkennungs- und kollisionsrechtlicher ordre public
• IV. Ordre public interne und ordre public international
• V. Weitere (terminologische) Erscheinungsformen des ordre public
• VI. Kein einheitliches Verständnis von „ordre public“
• D. Anknüpfungspunkte eines ordre public Vorbehalts im Rahmen der gegenseitigen Vollstreckungshilfe
• I. Ungeschriebener Grundsatz
• 1. Nationaler ungeschriebener Grundsatz
• 2. Internationales Gewohnheitsrecht
• II. Billigkeit als Anknüpfungspunkt für einen ordre public Vorbehalt
• 1. Unbilligkeit als Ablehnungsgrund nach § 14 Abs. 1 Nr. 1 EUBeitrG
• 2. Rechtsnatur und wesentlicher Inhalt des Billigkeitskriteriums
• 3. Ableitung eines ordre public Vorbehalts aus dem Billigkeitskriterium
• a) Unterschiedliche Funktionen von Billigkeit und ordre public
• b) Gleichlaufender Mangel an Abstraktionsfähigkeit von Billigkeit und ordre public
• 4. Zusammenfassung
• III. Analoge Anwendung von ordre public Vorbehalten aus anderen sekundärrechtlichen Bestimmungen
• IV. Ableitung eines europäischen ordre public Vorbehaltes aus europäischem Primärrecht
• V. Das Grundgesetz – insbesondere die Grundrechte – als Quelle eines ordre public Vorbehaltes
• 1. Die Kollisionsfrage zwischen EU-Recht und Grundgesetz
• 2. Der absolute Vorrang des Unionsrechts nach dem Europäischen Gerichtshof
• 3. Das grundgesetzliche Verständnis des Bundesverfassungsgerichts
• a) Art. 79 Abs. 3 GG als absolute Schranke der Hoheitsübertragung (ultra vires und Identitätskontrolle)
• b) Die grundrechtliche Überprüfung von Unionsrecht (Solange I und II)
• c) Übertragung der verfassungsrechtlichen Dogmatik auf Exekutive und Judikative
• (1) Grundrechtsbindung bei der Anwendung von Unionsrecht
• (2) Die Entscheidung „Europäischer Haftbefehl II“ des Bundesverfassungsgerichts
• d) Prüfung der Durchführung von Unionsrecht durch das Bundesverfassungsgericht am Maßstab der Europäischen Grundrechte-Charta („Recht auf Vergessen II“)
• (1) Die Grundrechte der Europäischen Grundrechte-Charta (GRCh) als Teil des verfassungsrechtlichen Grundrechtsschutzes
• (2) Die Europäische Beitreibungshilfe als „voll vereinheitlichter“ Rechtsbereich
• 4. Zusammenfassung
• E. Normative Verortung des ordre public Vorbehaltes innerhalb des Rechtsregimes der Beitreibungshilfe
• I. Auswahlermessen nach Art. 13 Abs. 1 EUBeitrRL als normative Grundlage des ordre public Vorbehaltes
• II. Rechtsdogmatische Verschränkung von Übermaßverbot und ordre public Vorbehalt
• F. Rechtstechnische Umsetzung: Inhalt und Ausgestaltung des ordre public Vorbehaltes bei der Beitreibungshilfe
• I. Prüfungsgegenstand
• 1. Ausgangspunkt: Die Verhältnismäßigkeit der Vollstreckungsmaßnahme
• 2. Rechtsverletzungen im ersuchenden Staat als zu berücksichtigende Umstände innerhalb der Verhältnismäßigkeit der Vollstreckungsmaßnahme
• II. Prüfungsrahmen: Abstrakte Vorgaben für die Verhältnismäßigkeitsprüfung
• 1. Der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz im Rahmen der Europäischen Grundrechte-Charta
• 2. Gewichtung der widerstreitenden Rechtsgüter im Rahmen der Angemessenheitsprüfung
• 3. Effizienz von Beitreibungshandlungen (Grad der Zweckerreichung)
• 4. Eingriffsintensität von Beitreibungshandlungen
• 5. Gesamtwürdigung – Prüfungsdichte
• III. Prüfungsmaßstab – Auswahl besonders gefährdeter Rechtsgüter
• 1. Begrenzte Vorhersehbarkeit von Rechtsverstößen
• 2. Unmittelbare Grundrechtseingriffe als Auslöser eines ordre public Vorbehalts
• a) Kein Verstoß gegen den Identitätsvorbehalt durch die Vollstreckungsmaßnahme
• b) Allgemeine Handlungsfreiheit
• c) Eigentumsfreiheit – Art. 17 GRCh und Art. 1 EMRK-ZP
• 3. Mögliche Rechtsverstöße im Ausland als Grund für die Ablehnung der Amtshilfe
• a) Identitätsvorbehalt (Art. 79 Abs. 3 GG)
• b) Justizgrundrechte – Art. 47 GRCh, Art. 6 und 13 EMRK
• (1) Europäischer Mindeststandard als Grenze der Angemessenheit
• (2) Insbesondere: Das Recht auf wirksame Verfahrensbeteiligung
• c) Materielle Grundrechtsverstöße im ersuchenden Staat
• IV. Tatbestandliche Grundlagen der ordre public Kontrolle – Die Pflicht zur Sachaufklärung
• 1. Der Grundsatz gegenseitigen Vertrauens als Ausgangssituation
• 2. Ermittlungs- und Feststellungspflichten der Vollstreckungsbehörde auf Initiative des Betroffenen
• 3. Gerichtliche Geltendmachung eines ordre public Verstoßes
• a) Statthafte Rechtsbehelfe
• b) Die richterliche Kontrolle des Beitreibungsersuchens
• c) Europarechtskonformität der gerichtlichen Überprüfung des ausländischen Verfahrens
• Dritter Teil: Zusammenfassung der Ergebnisse
• Literaturverzeichnis