Unangemessene Betriebsausgaben, Repräsentationsaufwendungen und betrieblich bedingte Mehraufwendungen

Table Of Contents

• Deckblatt
• Halbtitelseite
• Titelblatt
• Copyright-Seite
• Hingabe
• Danksagung
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Einführung in die Problematik und Forschungsfrage
• Gang der Untersuchung
• Erster Teil: Verfassungsrechtlicher Rahmen
• § 1 Einleitung
• § 2 Gesetzgeberischer Gestaltungsspielraum im Steuerrecht
• A. Bindung an den allgemeinen Gleichheitssatz nach Art. 3 Abs. 1 GG
• I. Einführung
• II. Allgemeine Maßstäbe des Art. 3 Abs. 1 GG
• III. Besonderheiten der steuerrechtsspezifischen Konkretisierung
• 1. Grundlagen
• 2. Gebot der Besteuerung nach Maßgabe der finanziellen Leistungsfähigkeit
• 3. Gebot der Folgerichtigkeit
• B. Objektives Nettoprinzip
• I. Inhaltliche Bedeutung
• II. Verfassungsrechtlicher Stellenwert und Bedeutung für den gesetzgeberischen Gestaltungsspielraum
• 1. Problemaufriss
• 2. Auffassung der Rechtsprechung
• 3. Auffassungen der Literatur
• 4. Stellungnahme
• 5. Schlussfolgerungen für den gesetzgeberischen Gestaltungsspielraum
• III. Weitere Grenzen des gesetzgeberischen Gestaltungsspielraums
• 1. Einleitung
• 2. Finanzverfassung
• 3. Berufsfreiheit (Art. 12 Abs. 1 GG) und Eigentumsfreiheit (Art. 14 Abs. 1 GG)
• IV. Ausnahmen
• 1. Rechtfertigungserfordernis bei Durchbrechungen und Beschränkungen
• 2. Rechtfertigungsgründe
• a) Einleitung
• b) Förderungs- und Lenkungszwecke
• c) Typisierung und Pauschalierung zu Vereinfachungszwecken
• d) Missbrauchsabwehr und Vollzugssicherung
• C. Subjektives Nettoprinzip
• I. Bedeutung und verfassungsrechtliche Verankerung
• II. Grenzen für den gesetzgeberischen Gestaltungsspielraum
• 1. G. Kirchhofs Differenzierung zwischen drei Kategorien privater Aufwendungen
• a) Grundlegendes
• b) Existenznotwendige und zwingende, pflichtbestimmte Privataufwendungen
• c) Verpflichtende Privataufwendungen
• d) Freiwillige Privataufwendungen
• 2. Kritische Würdigung
• 3. Zusammenfassung
• D. Zwischenergebnis
• § 3 Besonderheiten des gesetzgeberischen Gestaltungsspielraums im Graubereich zwischen Erwerbs- und Privatsphäre
• A. Problemdarstellung
• B. Rechtsprechung des BVerfG
• I. Einführung
• II. BVerfGE 107, 27 – Doppelte Haushaltsführung
• III. BVerfGE 122, 210 – Pendlerpauschale
• IV. BVerfGE 126, 268 – Häusliches Arbeitszimmer
• V. BVerfGE 152, 274 – Erstausbildungskosten
• VI. Zusammenfassung
• C. Geltung des objektiven Nettoprinzips
• I. Problemaufriss
• II. Literaturansichten
• 1. Die Ansicht G. Kirchhofs, Söhns und Leisner-Egenspergers
• 2. Verschiedene Gegenstimmen im Schrifttum
• III. Zusammenfassung und Stellungnahme
• D. Nähe zur Lebensführung als zusätzlicher Rechtfertigungsgrund
• E. Schlussfolgerungen für den gesetzgeberischen Gestaltungsspielraum im Graubereich
• Zweiter Teil: Einfachrechtlicher Rahmen
• § 4 Vorbemerkungen
• § 5 Erwerbsaufwendungen
• A. Terminologie
• I. Einheitlicher Oberbegriff
• II. Aufwendungsbegriff
• 1. Einführung
• 2. Meinungsstand
• 3. Stellungnahme
• B. Systematik und steuerliche Behandlung
• I. Dualismus der Erwerbsaufwendungen
• II. Grundsatz der steuerlichen Berücksichtigung und einheitliche Behandlung nach dem Veranlassungsprinzip
• § 6 Privataufwendungen
• A. Vorbemerkungen zur Bedeutung des § 12 Nr. 1 S. 1 EStG
• B. Begriffsbestimmung
• I. Problemdarstellung
• II. Negative Bestimmung nach dem Veranlassungsprinzip
• III. Positive Bestimmung nach dem Begriff des Existenzminimums
• C. Steuerliche Behandlung
• § 7 Veranlassungsprinzip
• A. Stellenwert des Veranlassungsprinzips
• B. Inhalt des Veranlassungsprinzips
• I. Einleitung
• II. Vorfragen
• 1. Bedeutung für die Veranlassungsprüfung
• 2. Bezugspunkt der Veranlassungsprüfung
• 3. Struktur der Veranlassungsprüfung
• III. Kausale und finale Veranlassungstheorie der Literatur
• 1. Vorbemerkungen
• 2. Kausalitätsproblem
• 3. Auslösendes Moment
• IV. Objektives und subjektives Verständnis des Veranlassungszusammenhangs in der Literatur
• 1. Vorbemerkungen
• 2. Definition der Kriterien
• 3. Maßgeblichkeit subjektiver Kriterien
• 4. Maßgeblichkeit objektiver Kriterien
• 5. Maßgeblichkeit subjektiver und objektiver Kriterien
• V. Auffassung der Rechtsprechung
• VI. Stellungnahme
• 1. Erste Stufe: Auswahl der ausschlaggebenden Faktoren (Veranlassungstheorien)
• 2. Zweite Stufe: Zuordnung zur Erwerbssphäre (Bestimmung des Veranlassungszusammenhangs)
• C. Zwischenergebnis
• Dritter Teil: Aufwendungen im Graubereich zwischen Erwerbs- und Privatsphäre
• § 8 Grundlegende Problematik und Gang der Untersuchung
• § 9 Rechtliche Ausgestaltung des Graubereichs
• A. Mangelnde gesetzliche Regelung und bisheriges Verständnis in Rechtsprechung und Literatur
• B. Ermittlung der konkreten Veranlassung gemischter Aufwendungen (dritte Stufe der Veranlassungsprüfung)
• I. Problemaufriss
• II. Dogmatische Herleitung und Rechtfertigung der Wesentlichkeitstheorie
• III. Prüfung der Wesentlichkeit
• 1. Grundsätzliches zur Gewichtung der Veranlassungsbeiträge
• 2. Beurteilungskriterien
• 3. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen
• C. Gesetzgeberischer Gestaltungsspielraum
• I. Wiederholung der verfassungsrechtlichen Grenzen
• II. Weiter Veranlassungsbegriff des § 4 Abs. 4 EStG als folgerichtig umzusetzende Belastungsentscheidung
• D. Zusammenfassung
• § 10 Echte gemischt veranlasste Aufwendungen
• A. Bedeutung und gesetzliche Regelung
• B. Steuerliche Behandlung: Rechtsprechungsänderung mit Beschluss BFH GrS aus dem September 2009
• I. Rechtsprechung des BFH bis zum Beschluss aus dem September 2009
• II. Maßgebliche Kritik des Schrifttums
• 1. Unvereinbarkeit mit Wortlaut und Entstehungsgeschichte des § 12 Nr. 1 S. 2 EStG
• 2. Unvereinbarkeit mit objektivem Nettoprinzip
• 3. Kritik am Argument der Sachverhaltsermittlungsproblematik
• III. Rechtsprechung des BFH nach Beschluss vom 21.09.2009
• 1. Vorbemerkungen
• 2. Erste Fallgruppe: Repräsentationsaufwendungen iSd § 12 Nr. 1 S. 2 EStG
• 3. Zweite Fallgruppe: Unverzichtbare Aufwendungen der Lebensführung und betrieblicher/beruflicher Mehraufwand
• 4. Dritte Fallgruppe: Unwesentlich betrieblich/beruflich und unwesentlich privat veranlasste Aufwendungen
• 5. Vierte Fallgruppe: Echte gemischt veranlasste Aufwendungen
• a) Vorbemerkungen
• b) Trennbar gemischt veranlasste Aufwendungen
• c) Untrennbar gemischt veranlasste Aufwendungen
• C. Problem: Sphärische Einordnung untrennbar gemischt veranlasster Aufwendungen
• I. Bedeutung für den Untersuchungsgegenstand
• II. Meinungsstand
• 1. Eine Ansicht: Keine Erwerbsaufwendungen
• 2. Andere Ansicht: Anteilige Erwerbsaufwendungen
• 3. Auffassung der Rechtsprechung
• 4. Stellungnahme
• D. Zusammenfassung und Vorausschau auf die nachfolgende Untersuchung
• § 11 Repräsentationsaufwendungen
• A. Vorbemerkungen und Gang der Untersuchung
• B. Begriff der einkommensteuerrechtlichen Repräsentationsaufwendungen
• C. Bedeutung und Anwendungsbereich des § 12 Nr. 1 S. 2 EStG
• I. Wiederholung der bisherigen Erkenntnisse und Ausgangsfrage
• II. Wortlaut
• III. Systematik
• IV. Sinn und Zweck unter Beachtung der amtlichen Begründung zu § 12 EStG
• V. Entstehungsgeschichte mit Blick auf die durch § 12 Nr. 1 S. 2 EStG umgesetzte Rechtsprechung des RFH
• VI. Zusammenfassung und Ergebnis der Auslegung
• D. Bedeutung und Anwendungsbereich des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1, 3, 4 und 7 EStG
• I. Vorbemerkungen
• II. Sinn und Zweck unter Beachtung der Entwurfsbegründung zum StÄndG 1960
• III. Wortlaut des Einleitungssatzes gemäß § 4 Abs. 5 S. 1 EStG und der Generalklausel nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG
• IV. Systematik
• V. Zusammenfassung und Ergebnis der Auslegung
• E. Schlussfolgerungen für die Definition und Veranlassung von Repräsentationsaufwendungen und Abgrenzung zu echten gemischt veranlassten Aufwendungen
• F. Erste Erkenntnisse für das Verhältnis zwischen § 12 Nr. 1 S. 2 EStG und § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• § 12 Betrieblich/beruflich bedingte Mehraufwendungen
• A. Vorbemerkungen
• B. Wiederholung der bisherigen Erkenntnisse und Einleitung der Folgeuntersuchung
• C. Abgrenzung zu den zusätzlich angefallenen, reinen Erwerbsaufwendungen
• D. „Normalbedarf“ im Sinne des steuerfreien Existenzminimums
• I. Einleitung
• II. Existenzminimumbericht der Bundesregierung als Anhaltspunkt
• III. Sozialhilferechtliches Regelbedarfs-Ermittlungsgesetz und Einkommens- und Verbrauchstrichprobe als Anhaltspunkte
• IV. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen
• E. Veranlassung und steuerliche Behandlung
• I. Problemdarstellung
• II. Ansichten des Schrifttums
• 1. Vorbemerkung
• 2. Erste Ansicht: Untrennbar gemischt veranlasste Aufwendungen
• 3. Zweite Ansicht: Ausschließlich betrieblich/beruflich veranlasste Aufwendungen
• III. Auffassung der Rechtsprechung
• 1. Einleitung
• 2. Ursprüngliche Rechtsprechung des RFH
• 3. Geänderte Rechtsprechung des BFH
• a) Erste Interpretationsmöglichkeit: Abzug betrieblicher/beruflicher Mehraufwendungen ist ausschließlich der Entscheidung des Gesetzgebers überlassen
• b) Zweite Interpretationsmöglichkeit: Abzug ist vor allem, aber nicht ausschließlich der Entscheidung des Gesetzgebers überlassen (sog. Überlagerungsgedanke)
• c) Dritte Interpretationsmöglichkeit: Abziehbarkeit dem Grunde nach ergibt sich weiterhin allein aus § 4 Abs. 4 EStG, § 9 Abs. 1 EStG; Beschränkungen der Höhe nach obliegen der Entscheidung des Gesetzgebers
• IV. Zusammenfassung
• F. Schlussfolgerungen für Definition und Abgrenzung zu Repräsentationsaufwendungen und echten gemischt veranlassten Aufwendungen
• § 13 Zusammenfassung und erste Ergebnisse
• Vierter Teil: Rechtsdogmatische Untersuchung des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• § 14 Überblick und Problemaufriss
• § 15 Gang der Untersuchung
• § 16 Meinungsstand zur Bedeutung und rechtlichen Wirkung des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• A. Vorbemerkungen
• B. Erste Ansicht: Beschränkung des Betriebsausgabenabzugs nach § 4 Abs. 4 EStG (deklaratorische Wirkung)
• I. Inhaltliche Darstellung
• II. Wesentliche Argumente
• III. Rechtliche Konsequenzen für die übergeordnete Dogmatik und systematische Einordnung des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• C. Zweite Ansicht: (teilweise) konstitutive Wirkung
• I. Inhaltliche Darstellung
• II. Wesentliche Argumente
• III. Rechtliche Konsequenzen für die übergeordnete Dogmatik und systematische Einordnung des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• § 17 Kritische Würdigung
• A. Auswahl der Untersuchungsgegenstände
• B. Auslegung des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• I. Wortlaut des Einleitungssatzes
• II. Gesamthistorische Entwicklung des Abzugskataloges
• 1. Einleitung
• 2. Erste Einschränkungen des Betriebsausgabenabzugs zur Missbrauchsbekämpfung
• a) Historie des Betriebsausgabenbegriffs
• b) Einführung der Spesenverordnung (EStÄndG 1951)
• c) Kleine Steuerreform (StÄndG 1953)
• 3. Erstmalige Einführung spezifischer Abzugsverbote zur weiteren Bekämpfung des Spesenunwesens (StÄndG 1960)
• 4. Erlass neuer Abzugsregelungen für Bewirtungsaufwendungen und verschiedene betrieblich/beruflich bedingte Mehraufwendungen
• a) Vorbemerkungen
• b) Neue Abzugsbeschränkungen für Bewirtungsaufwendungen, Verpflegungsmehraufwendungen und Wegekosten (EStRefG 1974)
• c) Neue Abzugsbeschränkungen für Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung und die Kosten eines häuslichen Arbeitszimmers (JStG 1996)
• 5. Weitere Entwicklung der Tatbestände
• a) Einleitung
• b) Weitere Entwicklung der Abzugstatbestände nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-4 EStG
• c) Weitere Entwicklung der Abzugstatbestände nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 5-6b EStG und Ergänzung des Abzugskatalogs durch die „Homeoffice“-Pauschale in § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6c EStG
• 6. Zusammenfassung der Ergebnisse
• III. Übergeordnetes Telos des Abzugskataloges unter Berücksichtigung der gesamthistorischen Entwicklung
• 1. Einleitung
• 2. Missbrauchsbekämpfung und Vermeidung von Spesenunwesen (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-4, 7 EStG)
• 3. Steuervereinfachung und Streitvermeidung (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 5-6c EStG)
• 4. Wesentliche Gemeinsamkeiten im Hinblick auf eine übergeordnete Dogmatik sämtlicher Tatbestände des Abzugskataloges
• IV. Übergeordnete Systematik des Abzugskataloges
• V. Ergebnisse der Auslegung und offene Fragen
• C. Übergeordnete Bedeutung der Generalklausel in § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG
• I. Grundlegendes zur Bedeutung der Norm
• II. Maßstab der Generalklausel
• 1. Systematik des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG
• 2. Tatbestandsmerkmal „Berühren“ der Lebensführung
• a) Definition und Abgrenzung zur privaten Mitveranlassung
• b) Für die Beurteilung maßgebliche Person
• 3. Kriterium der Angemessenheit
• a) Allgemeine Bedeutung der Angemessenheit einer Aufwendung für den steuerlichen Betriebsausgabenabzug
• b) Angemessenheitsprüfung nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG
• III. Übergeordnete Bedeutung für die übrigen Tatbestände nach § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-6c EStG
• 1. Verhältnis des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG zu den anderen Abzugstatbeständen und allgemeine Übertragbarkeit des dahinterstehenden Grundgedankens
• 2. Besonderheiten für betriebliche Repräsentationsaufwendungen iSd § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-4 EStG
• a) Typisierende Annahme eines „Berührens“ der Lebensführung und Notwendigkeit der teleologischen Reduktion
• b) Unangemessenheit der Art nach
• 3. Besonderheiten für betrieblich bedingte Mehraufwendungen iSd § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 5-6c EStG
• a) „Berühren“ der Lebensführung
• b) Angemessenheit
• IV. Erkenntnisse für die übergeordnete Dogmatik des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• D. Besonderheiten der Schwesternorm nach § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4, 5, 5a EStG
• I. Grundsätzliches zum Verhältnis von § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG und § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4, 5, 5a EStG
• II. Bedeutung des Einleitungssatzes nach § 9 Abs. 1 S. 3 EStG
• 1. Meinungsstand
• 2. Stellungnahme
• III. Erkenntnisse für die rechtliche Wirkung und sphärische Einordnung des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG
• E. Zusammenfassung und Ergebnis
• § 18 Verfassungsrechtliche Zulässigkeit und gesetzgeberischer Gestaltungsspielraum
• A. Einleitung
• B. Vorbemerkungen zum verfassungsrechtlichen Maßstab
• C. Verstoß des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1-7 EStG gegen das objektive Nettoprinzip und das Folgerichtigkeitsgebot
• D. Sachliche Rechtfertigung
• I. Rechtfertigungsmaßstab
• II. Maßgebliche Rechtfertigungsgründe
• 1. Missbrauchsbekämpfung und Vollzugssicherung
• 2. Vereinfachung und Typisierung
• 3. Betroffenheit der privaten Lebensführung
• § 19 Zusammenfassung und Fazit
• Gesamtergebnis und Ausblick
• Literaturverzeichnis