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Problematik des Vorsteuerabzuges bei Holdinggesellschaften

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Dominik Trachte

Die umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft von Holdinggesellschaften ist bereits seit dem Urteil des BFH aus dem Jahr 1984 zur Sphärentheorie fortwährend Diskussionsthema in Literatur, Rechtsprechung und Finanzverwaltung. Diese Arbeit greift den aktuellen Diskussionsstand auf und bietet mit der Mikrounternehmertheorie einen allgemeinen Lösungsansatz zur Beantwortung strittiger Sachverhalte an. Die Problematik der Unternehmereigenschaft und hiermit die Fragen des Vorsteuerabzuges werden anhand der Mikrounternehmertheorie dargestellt. Durch praktische Fallkonstellationen wird die Umsetzung der Mikrounternehmertheorie aufgezeigt. Dem Gesetzgeber und der Finanzverwaltung werden Empfehlungen an die Hand gegeben, die der Beseitigung von Unsicherheiten und ungerechtfertigten Steuerbelastungen dienen.

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Inhaltsverzeichnis

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Abkürzungsverzeichnis.................................................................................. 11 1. Einleitung .................................................................................................. 15 1.1. Gegenstand der Untersuchung und Zielsetzung der Arbeit ............... 15 1.1.1. Gegenstand der Untersuchung ................................................ 15 1.1.2. Zielsetzung der Arbeit ............................................................. 16 1.2. Gang der Untersuchung ..................................................................... 17 2. Begriffliche Grundlagen ........................................................................... 21 2.1. Holdinggesellschaften ....................................................................... 21 2.1.1. Überblick ................................................................................. 21 2.1.2. Rechtliche Vorgaben / Wortlaut .............................................. 21 2.1.3. Rechtsformen ........................................................................... 23 2.1.4. Entstehungsmöglichkeiten ...................................................... 25 2.1.4.1. Rechtliche Entstehungsmöglichkeiten ....................... 25 2.1.4.2. Funktionale Entstehungsmöglichkeiten ..................... 27 2.1.5. Holdingtypologien ................................................................... 30 2.1.5.1. Funktionale Differenzierung ...................................... 31 2.1.5.2. Hierarchische Differenzierung ................................... 36 2.1.5.3. Regionale Differenzierung ......................................... 37 2.2. Umsatzsteuerlicher Unternehmer bzw. Steuerpflichtiger .................. 37 2.2.1. Verhältnis Umsatzsteuergesetz vs. Mehrwertsteuersystem- richtlinie ................................................................................... 37 2.2.2. Unternehmerfähigkeit / Rechtsfähigkeit / Geschäftsfähigkeit 39 2.2.2.1. Umsatzsteuergesetz .................................................... 39 2.2.2.1.1. Natürliche Personen .................................. 40 2.2.2.1.2. Juristische Personen .................................. 40 2.2.2.1.3. Personengesellschaften .............................. 40 2.2.2.1.4. Weitere Gesellschaften / Gemeinschaften 41 2.2.2.2. Mehrwertsteuersystemrichtlinie ................................. 41 2.2.2.2.1. Rechtsprechung ......................................... 42 2.2.2.2.2. Theoretische Auslegungsmöglichkeiten .... 42 2.2.2.3. Schlussfolgerungen .................................................... 45 2.2.3. Selbständigkeit und Unabhängigkeit ....................................... 46 82.2.3.1. Einleitung ................................................................... 46 2.2.3.2. Selbständigkeit im gesamten Steuerrecht und ande- ren Rechtsgebieten .................................................... 47 2.2.3.3. Natürliche Personen ................................................... 48 2.2.3.3.1. Umsatzsteuergesetz ................................... 48 2.2.3.3.2. Mehrwertsteuersystemrichtlinie ................ 52 2.2.3.4. Juristische Personen (Organschaft) ............................ 53 2.2.3.4.1. Einleitung .................................................. 53 2.2.3.4.2. Umsatzsteuergesetz ................................... 53 2.2.3.4.3. Mehrwertsteuersystemrichtlinie ................ 55 2.2.4. Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit / wirtschaftliche Tä- tigkeit ....................................................................................... 57 2.2.4.1. Einleitung ................................................................... 57 2.2.4.2. Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit / wirtschaftli- che Tätigkeit (i. e. S.) ................................................. 58 2.2.4.3. Nutzung von Gegenständen ....................................... 60 2.2.4.4. Nachhaltige Tätigkeit ................................................. 61 2.2.4.5. Erzielung von Einnahmen .......................................... 65 2.2.4.6. Fehlende Gewinnerzielungsabsicht / Ergebnis der Tätigkeit ...................................................................... 67 2.2.4.7. Zweck der Tätigkeit .................................................... 70 3. Theorien zur umsatzsteuerlichen Unternehmereigenschaft...

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