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Fair Value-Bewertung immaterieller Vermögenswerte nach IFRS

Objektivierungsmöglichkeiten und -grenzen

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Ashkan Kalantary

Immaterielle Vermögenswerte fungieren zunehmend als Übernahmeziele im Rahmen anorganischer Wachstumsstrategien bei Unternehmenszusammenschlüssen. Im Zuge der Kaufpreisallokation erfolgt die bilanzielle Abbildung dieser Werttreiber zum Fair Value. Allerdings gehen mit der Fair Value-Bewertung immaterieller Vermögenswerte nach IFRS erhebliche Ermessensspielräume einher. Ziel dieser Untersuchung ist es, diese Ermessensspielräume aufzudecken und innerhalb des durch die Standardsetter vorgegebenen Regulierungskorsetts Objektivierungsmöglichkeiten und -grenzen zu untersuchen. Hierbei wird auf interdisziplinäre Forschungsergebnisse, die bei der Bewertung immaterieller Vermögenswerte bisher vernachlässigt wurden, zurückgegriffen.

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Inhaltsverzeichnis

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Abbildungsverzeichnis ..................................................................................... XIII Tabellenverzeichnis .......................................................................................... XIV Formelverzeichnis ............................................................................................ XVI Abkürzungsverzeichnis ................................................................................... XVII Symbolverzeichnis .......................................................................................... XXII A. Einleitung .......................................................................................................... 1 I. Einführung ...................................................................................................... 1 II. Problemstellung .............................................................................................. 5 III. Ziel der Untersuchung .................................................................................... 8 IV. Gang der Untersuchung .................................................................................. 8 B. Ökonomische Grundlagen und Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte .............................................................................................. 10 I. Begriffliche und ökonomische Identität immaterieller Vermögenswerte .... 10 1. Begriffsanalyse ............................................................................................. 10 2. Inhaltliche Abgrenzung und Kategorisierung des Untersuchungsobjektes 15 a) Kategorisierungsvorschläge aus der Managementliteratur ...................... 17 b) Rechtliche Systematisierung .................................................................... 19 c) Synopse aus rechtlicher und ökonomischer Systematisierung ................ 22 3. Ökonomische Eigenschaften immaterieller Vermögenswerte .................... 24 4. Rechnungslegungsbezogene Definition und Abgrenzung ........................... 29 a) Reflexion historischer Diskussionen zur Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte ...................................................................................... 30 aa) Statische Bilanzauffassung ................................................................. 30 bb) Dynamische Bilanzauffassung ........................................................... 32 cc) Organische Bilanzauffassung ............................................................. 33 dd) Immaterielle Vermögenswerte im Bilanzrecht .................................. 34 b) Definition und Ansatz nach IAS 38 ......................................................... 36 aa) Definitionskriterien immaterieller Vermögenswerte .......................... 37 α) Nicht-Monetarität ............................................................................. 37 β) Mangel an physischer Substanz ....................................................... 37 γ) Identifizierbarkeit ............................................................................. 38 δ) Verfügungsmacht bzw. Beherrschung ............................................. 39 ε) Künftiger wirtschaftlicher Nutzen .................................................... 40 bb) Ansatzkriterien eines Assets ............................................................... 41 cc) Konkrete Aktivierungsregeln selbsterstellter immaterieller Vermögenswerte .................................................................................. 42 c) Abgrenzung zum Goodwill ...................................................................... 45 VIII 5. Zwischenfazit ............................................................................................... 47 II. Definitorische und inhaltliche Einordnung der Rechnungslegung zum Fair Value...................................................................................................... 48 1. Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung .................................................. 49 2. Abbildungsziel der Rechnungslegung nach IFRS ....................................... 54 a) Qualitative Anforderungen als normativer Bezugsrahmen der Standardsetter ........................................................................................... 58 aa) Relevanz .............................................................................................. 59 bb) Glaubwürdige Darstellung ................................................................. 60 cc) Ergänzende Anforderungen ................................................................ 63 b) Spannungsverhältnis zwischen Relevanz und glaubwürdiger Darstellung ............................................................................................... 66 3. Grundlagen und Konzeption des Fair Value................................................ 69 a) Begriffsanalyse ........................................................................................ 69 b) Konzeptionelle Einordnung als Marktwert .............................................. 72 c)...

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