Der Goodwill in der Bilanz

Table Of Contents

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Vorwort
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Abbildungsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Einführung
• § 1 Anlass, Gegenstand und Gang der Untersuchung
• I. Goodwill als Untersuchungsgegenstand
• II. Zielsetzung der Arbeit und Gang der Untersuchung
• 1. Teil - Begriff, Bedeutung und Entstehung des Goodwill
• § 2 Goodwill – Begriff, Synonyme und Definition
• I. Synonyme zum Goodwill und begriffliche Abgrenzungen
• 1. Begriff und allgemeiner Sprachgebrauch
• 2. Synonyme zum Goodwill
• 3. Deckungsgleichheit von „Goodwill“ und „Geschäfts- oder Firmenwert“?
• 4. Unterscheidung von Goodwill und Geschäftswert „oder“ Firmenwert?
• 5. Abgrenzungen zu benachbarten Rechtsbegriffen – Goodwill versus ...
• a) ... Geschäftswert oder Firmenwert im Sinne des Unternehmenswertes
• b) ... Praxiswert
• c) ... geschäftswertähnliche oder firmenwertähnliche Wirtschaftsgüter
• d) ... immaterielle Vermögensgegenstände und Einzelwirtschaftsgüter
• 6. Abgrenzung des Goodwill zur Firma und stillen Reserven
• a) Abgrenzung zur Firma
• b) Abgrenzung zu stillen Reserven
• 7. Weitere Goodwill-Begriffe, Konkretisierung des Untersuchungsobjektes
• a) Goodwill als „guter Wille“ oder „Wohlwollen“
• b) Kollektiver Goodwill
• c) Konkretisierung des Goodwill-Begriffs für die Bearbeitung
• II. Definitionen des Goodwill
• 1. Definition im Handelsbilanzrecht und den IFRS
• 2. Definition im Steuerbilanzrecht
• 3. Definition in der Betriebswirtschaftslehre
• III. Differenzierungen des Goodwill-Begriffs und Systematisierungen
• 1. Originärer und derivativer Goodwill
• 2. Unentgeltlich erworbener Goodwill
• 3. Positiver und negativer Goodwill
• 4. Originärer und derivativer negativer Goodwill
• 5. Konsolidierungs- und Nicht-Konsolidierungs-Goodwill
• IV. Bestandteile des Goodwill – Goodwill-Werte
• V. Systematisierung der Goodwill-Werte
• 1. Einnahmen schaffende und Ausgaben vermindernde Goodwill-Werte
• 2. Personenbezogene und sachbezogene Goodwill-Werte
• a) Zuordnung der Goodwill-Werte
• b) Bedeutung dieser Unterscheidung
• c) Konsequenzen für die Unternehmensbewertung
• 3. Unternehmensbezogene und umweltbezogene Goodwill-Werte
• 4. Unternehmensinterne und unternehmensexterne Goodwill-Werte
• 5. Goodwill-Werte des Praxiswertes
• 6. Übersicht zur Systematisierung der Goodwill-Werte
• VI. Systematisierung nach Komponenten des Goodwill
• § 3 Entstehung, Rechtsnatur und Bedeutung des Goodwill
• I. Ursachen und Entstehung des Goodwill
• 1. Ursachen und Entstehung des (positiven) Goodwill
• a) Originärer Goodwill
• b) Derivativer Goodwill
• aa) Entgeltlich erworbener Goodwill
• bb) Unentgeltlich erworbener Goodwill
• 2. Ursachen und Entstehung des negativen Goodwill
• a) Originärer negativer Goodwill
• b) Derivativer negativer Goodwill
• aa) Unterverzinslichkeit des Vermögens, Antizipation zukünftiger Verluste
• bb) Vorhandensein stiller Lasten
• cc) Unternehmenskauf als Gelegenheitskauf (bargain purchase)
• dd) Vorhandensein negativer Goodwill-Werte
• ee) Negativer Goodwill aus Kapitalkonsolidierung
• 3. Entstehung des Praxiswertes
• II. Rechtsnatur des Goodwill
• 1. Rechtsnatur des Goodwill im Handelsbilanzrecht
• a) „Klarstellung“ der Rechtsnatur durch das BilMoG?
• b) Meinungsspektrum zur Rechtsnatur des Goodwill vor BilMoG
• c) Fazit
• 2. Rechtsnatur des Goodwill im Steuerbilanzrecht
• a) Einheitstheorie
• b) Trennungstheorie
• c) Fazit
• III. Wirtschaftliche und bilanzpolitische Bedeutung des Goodwill
• 1. Goodwill als Gegenstand von Unternehmen- stransaktionen
• 2. Goodwill als Gegenstand der Bilanzpolitik
• 3. Goodwill als Gegenstand der Rechnungslegung
• 2. Teil - Originärer Goodwill
• § 4 Ermittlung und Bewertung des Goodwill
• I. Methoden zur Berechnung des Unternehmenswertes
• II. Geeignete Verfahren zur Berücksichtigung des Goodwill
• 1. Ertragswertverfahren
• 2. Discounted cash-flow-Verfahren
• 3. Substanzwertverfahren
• 4. Kombinationsverfahren
• 5. Fazit
• III. Methoden zur Bewertung des Goodwill
• 1. Indirekte Methode
• 2. Direkte Methode
• 3. Mittelwertmethode
• 4. Übergewinnmethode
• IV. Ermittlung und Bewertung des Praxiswertes
• V. „Richtiger Wert“ des Goodwill
• § 5 Bilanzierung des originären Goodwill
• I. Bilanzansatz nach HGB
• 1. Rechnungslegungsverpflichtete und Rechnungslegungsziele des HGB
• 2. Bilanzielle Behandlung des originären Goodwill
• a) Gesetzeslage vor BilMoG
• b) Gesetzeslage nach BilMoG
• c) Originärer Goodwill als stille Reserve
• 3. Bilanzielle Behandlung des originären negativen Goodwill
• II. Bilanzansatz nach IFRS
• 1. Rechnungslegungsverpflichtete und Rechnungslegungsziele der IFRS
• 2. Bilanzielle Behandlung des originären Goodwill
• 3. Exkurs: Berücksichtigung des originären negativen Goodwill?
• § 6 Behandlung des originären Goodwill im Steuerrecht
• I. Steuerbilanzielle Behandlung nach EStG
• 1. Rechnungslegungsverpflichtete und Rechnungsle- gungsziele
• 2. Originärer Goodwill
• 3. Originärer Praxiswert
• 4. Exkurs: Berücksichtigung des negativen originären Goodwill?
• II. Steuerliche Behandlung in materiellen Einzelsteuergesetzen
• 1. Behandlung des originären Goodwill im Ertrags- teuerrecht
• a) Grundsatz
• b) Berücksichtigung bei Betriebsaufspaltung und -verpachtung?
• c) Einlage- und Entnahmefähigkeit?
• d) Originärer Goodwill in der Anfangsbilanz nach § 13 Abs. 2 KStG?
• 2. Behandlung des originären Goodwill im Umsatzs- teuerrecht
• 3. Weitere steuerliche Berücksichtigung des originären Goodwill?
• 3. Teil - Derivativer Goodwill
• § 7 Bilanzierung des derivativen Goodwill
• I. Bilanzierung nach dem HGB
• 1. Behandlung des derivativen Goodwill im Einzelabschluss
• a) Übernahme eines Unternehmens gegen Entgelt als Voraussetzung
• aa) Unternehmen
• bb) Übernahme eines Unternehmens - Erwerbsvorgang als Weichenstellung
• cc) Entgeltlichkeit des Erwerbsvorgangs
• b) Bilanzansatz dem Grunde und der Höhe nach
• c) Zeitpunkt der Aktivierung
• d) Folgebehandlung des derivativen Goodwill
• aa) Planmäßige Abschreibung
• bb) Änderungen durch BilRUG
• cc) Außerplanmäßige Abschreibung
• e) Wertaufholung des Goodwill nach außerplanmäßiger Abschreibung?
• f) Derivativer Goodwill und stille Reserven
• g) Exkurs: Behandlung des negativen Goodwill im Einzelabschluss
• aa) Negativer Goodwill aus einem asset deal
• (1) Negativer Goodwill als sofort realisierter Gewinn?
• (2) Behandlung als Verbindlichkeit oder Drohverlustrückstellung?
• (3) Lösung durch Abstockung und Pas- sivierung?
• (4) Volle Passivierung des negativen Goodwill
• bb) Negativer Goodwill aus einem share deal
• (1) Bildung eines passiven Ausgleichspostens?
• (2) Bilanzierung eines negativen Goodwill?
• cc) Würdigung
• 2. Behandlung des derivativen Goodwill im Konzern- abschluss
• a) Erwerbsvorgang als Weichenstellung
• b) Kapitalkonsolidierung und Bilanzansatz
• c) Zeitpunkt der Erstkonsolidierung
• d) Folgebehandlung der „Unterschiedsbeträge“
• aa) Fall des positiven Goodwill
• bb) Fall des negativen Goodwill
• (1) Bisherige Rechtslage
• (2) Änderungen durch BilRUG
• e) Wertaufholung nach außerplanmäßiger Abschrei- bung?
• II. Bilanzierung nach den IAS und IFRS
• 1. Bilanzansatz (Erstkonsolidierung)
• 2. Zeitpunkt der Aktivierung
• 3. Folgebehandlung des derivativen Goodwill (Folgekonsolidierung)
• a) Reguläre IFRS
• b) „Spezialfall“ der IFRS für kleinere und mittlere Unternehmen
• 4. Wertaufholung nach außerplanmäßiger Abschreibung?
• 5. Problemstellungen im Rahmen des impairment only approach
• a) Fehlende Objektivierbarkeit
• b) Teilaktivierung des originären Goodwill?
• 6. Exkurs: Behandlung des negativen Goodwill
• § 8 Behandlung des derivativen Goodwill im Steuerrecht
• I. Steuerbilanzielle Behandlung im EStG
• 1. Erwerbsvorgang als Weichenstellung
• 2. Behandlung des Goodwill beim asset deal
• a) Entgeltlicher Erwerbsvorgang als Voraussetzung für den Bilanzansatz
• b) Aktivierung dem Grunde und der Höhe nach
• c) Zeitpunkt der Aktivierung
• d) Folgebehandlung des Goodwill
• aa) Planmäßige Abschreibung
• bb) Teilwertabschreibung
• (1) Position und Argumente der Einheits- theorie
• (2) Position und Argumente der Trennungstheorie
• (3) Würdigung und Entscheidung
• e) Wertaufholung nach Teilwertabschreibung?
• 3. Behandlung des Goodwill bei Anteilen an Personengesellschaften
• a) Berücksichtigung des Goodwill in der Ergänzungsbilanz
• b) Würdigung: Begriff des „derivativen“ Goodwill
• 4. Steuerbilanzielle Behandlung des Praxiswertes
• II. Exkurs: Steuerbilanzielle Behandlung des negativen Goodwill
• 1. Negativer Goodwill aus einem asset deal
• 2. Negativer Goodwill aus einem share deal
• 3. Negativer Goodwill aus einer Beteiligung an Personengesellschaften
• III. Behandlung des Goodwill im materiellen Steuerrecht
• 1. Steuerliche Folgen der Unternehmenskaufs im Ertragsteuerrecht
• a) Unternehmensübertragung in Form eines share deal...
• aa) ...über Anteile an einer Kapitalgesellschaft...
• (1) ...aus Sicht des Veräußerers, ...
• (i) ...falls der Veräußerer eine Körperschaft ist
• (ii) ...falls der Veräußerer eine natürliche Person ist
• (2) aus Sicht des Erwerbers
• bb) ...Anteile an einer Personengesellschaft...
• (1) ...aus Sicht des Veräußerers
• (2) aus Sicht des Erwerbers
• b) Unternehmensübertragung in Form eines asset deal
• aa) Steuerliche Wirkungen aus Sicht des Veräußer- ers
• bb) Steuerliche Wirkungen aus Sicht des Erwerbers
• 2. Steuerliche (Folge-)Behandlung des Goodwill in weiteren materiellen Einzelsteuergesetzen
• a) Einzelne Aspekte der Behandlung des Goodwill nach dem EStG
• aa) Betriebsverpachtung und Betriebsaufspaltung
• bb) Entnahme- und Einlagefähigkeit des Goodwill
• b) Behandlung des Goodwill im Umsatzsteuerrecht
• aa) Übertragung des Goodwill als Lieferung oder sonstige Leistung?
• bb) Ausnahmetatbestand des § 1 Abs. 1a UStG
• cc) Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 8 lit. f UStG
• dd) Bedeutung der Unterscheidung
• 4. Teil - Exkurs: Goodwill im Privatrecht
• § 9 Wesentliche Merkmale des Goodwill im Privatrecht
• I. Gemeinsamkeiten in der Behandlung des Goodwill
• 1. Merkmal: Vermögenswerte Position eines Unternehmens
• a) Bereicherungsrechtliche Ansprüche
• b) Familien- und erbrechtliche Ausgleichsansprüche
• c) Ausgleichsanspruch des Handelsvertreters
• d) Gesellschaftsrechtliche Ausgleichsansprüche
• 2. Merkmal: Mehrwert gegenüber der Substanz eines Unternehmens
• a) Goodwill als Vermögenswert indiziert Mehrwert
• b) Goodwill als Gegenstand der Überschuldungsprüfung im Insolvenzrecht
• 3. Merkmal: Ausdruck einer positiven Zukunftserwartung
• 4. Merkmal: Immaterieller Gesamtvermögenswert
• a) Goodwill als immaterieller Gegenstand im BGB
• b) Goodwill als immaterieller Wert im UN-Kaufrecht
• 5. Merkmal: Nicht in anderen Vermögensgegenständen verkörpert
• 6. Merkmal: Unmittelbar und untrennbar mit dem Unternehmen verbunden
• a) Übertragung des Goodwill im Rahmen eines Unternehmenskaufs
• b) Zuordnung des Goodwill in der Unter- nehmenspacht
• c) Universalsukzession im Erbrecht
• d) Verbindung von Firma, Goodwill und Unternehmen im Handelsrecht
• 7. Merkmal: Nutzungsdauer und Abnutzung des Goodwill
• II. Abweichungen in der Behandlung des Goodwill
• 1. Unterscheidung zwischen originärem und derivativem Goodwill
• 2. Unterscheidung zwischen positivem und negativem Goodwill
• § 10 Weitere Aspekte des Goodwill im Privatrecht
• I. Definition des Goodwill im Privatrecht?
• II. Rechtsnatur des Goodwill im Privatrecht?
• 1. Rechtsnatur des Goodwill im älteren Schrifttum
• a) Goodwill als „Chance“ und geschützte Rechtsposition
• b) Goodwill als absolut wirkendes, immaterielles Recht
• c) Goodwill als Bestandteil des Handelsgeschäftes und Vermögenswert
• d) Fazit zum älteren Schrifttum
• 2. Rechtsnatur des Goodwill im neueren Schrifttum
• a) Hinweise zur Rechtsnatur des Goodwill im Bürgerlichen Recht
• b) Hinweise zur Rechtsnatur des Goodwill im Zwangsvollstreckungsrecht
• c) Fazit zum neueren Schrifttum
• III. Goodwill als Charakteristikum eines Unternehmens
• IV. Goodwill als Schutzobjekt im Privatrecht?
• 1. Schutz des Goodwill im Vertragsrecht
• 2. Schutz des Goodwill im Deliktsrecht
• 3. Fazit zum Schutz des Goodwill
• 4. Exkurs: Goodwill als Schutzobjekt im Verfas- sungsrecht?
• V. Sonderstellung des Goodwill im Immaterialgüterrecht
• VI. Würdigung: Goodwill im Privatrecht
• 5. Teil - Zusammenfassende Würdigung und Lösungsvorschläge
• § 11 Gemeinsamkeiten, Unterschiede und Inkonsistenzen
• I. Gemeinsamkeiten in der Behandlung des Goodwill
• 1. Goodwill als immaterieller Vermögenswert
• 2. Goodwill als Sammelposten von Goodwill-Werten
• 3. Unternehmen als Bezugsobjekt des Goodwill
• 4. Nebeneinanderbestehen mehrerer „Goodwills“
• 5. Keine bilanzielle Berücksichtigung des originären Goodwill
• 6. Derivativer Goodwill als bilanzielle Residualgröße
• II. Unterschiede in der Behandlung des Goodwill
• 1. „Teilbarkeit“ des Goodwill
• 2. Neutralität gegenüber der Erwerbsform
• 3. Begriff des derivativen Goodwill
• 4. „Lebensdauer“ des derivativen Goodwill
• 5. Behandlung im materiellen Steuerrecht
• 6. Wertansatz des derivativen Goodwill
• III. Inkonsistenzen
• 1. Bilanzielle Erfassung des originären Goodwill
• 2. Abnutzungsverlauf und Werteverzehr des derivativen Goodwill
• 3. Behandlung des derivativen negativen Goodwill
• § 12 Lösungsansätze und abschließende Würdigung
• I. Lösungsansätze zur Beseitigung der Inkonsistenzen
• 1. Gleichbehandlung von originärem und derivativem Goodwill?
• a) Originärer Goodwill als Vermögensgegenstand?
• b) Verhinderung der Bildung stiller Reserven?
• c) Gleichmäßigkeit der Besteuerung?
• d) Erhöhter Informationsgehalt durch Bilanzausweis?
• e) Strukturentscheidung gegen Bilanzierung des originären Goodwill
• f) Würdigung
• 2. Werteverzehr und Abschreibung des derivativen Goodwill
• a) „Lebensdauer“ des derivativen Goodwill
• b) Bestehende Abschreibungsmethoden und die Kritik daran
• aa) Planmäßige Abschreibung (Kombinations- modell)
• bb) (Ausschließlich) Außerplanmäßige Abschrei- bung
• cc) Differenzierter Ansatz zur Abschreibung des Goodwill
• c) Kategorisierung der Goodwill-Werte für Zwecke der Abschreibung
• aa) „Langfristige“ Goodwill-Werte
• bb) „Kurzfristige“ Goodwill-Werte
• (1) Bestimmbarer Abnutzungsverlauf
• (2) Unbestimmbarer Abnutzungsverlauf
• cc) Zuordnung der Goodwill-Werte
• dd) Abgrenzung zur Einteilung in personen-/sachbezogene Goodwill-Werte
• d) Modifiziertes Kombinationsmodell als Lösung- sansatz
• aa) Abschreibung nach Kategorien von Goodwill-Werten
• bb) Vorgehensweise im Rahmen des modifizierten Kombinationsmodells
• (1) Konkretisierung des derivativen Good- will
• (2) Identifizierung und Kategorisierung der Goodwill-Werte
• (3) Bewertung der Kategorien von Goodwill-Werten
• (4) Dokumentierung der verbindlichen Festlegung
• (5) Abschreibung der Goodwill-Werte
• e) Vorteile und Anwendbarkeit des modifizierten Kombinationsmodells
• 3. Gleichbehandlung von positivem und negativem Goodwill?
• a) Analoge Diskussionspunkte und Problemstellungen
• aa) „Lebensdauer“ des derivativen negativen Goodwill
• bb) Konkretisierung und Kategorisierung
• (1) Konkretisierung des derivativen negativen Goodwill
• (2) Kategorisierung nach Auflösungs- horizonten
• b) Vorgehensweise zur Bilanzierung des derivativen negativen Goodwill
• (1) Konkretisierung des derivativen negativen Goodwill
• (2) Identifizierung und Kategorisierung der Goodwill-Werte
• (3) Bewertung der Kategorien von Goodwill-Werten
• (4) Dokumentierung der verbindlichen Festlegung
• (5) Auflösung der Kategorien negativer Goodwill-Werte
• II. Abschließende Würdigung
• Anhang
• I. Synonyme für den Goodwill (Referenzen)
• II. Goodwill-Werte (Referenzen)
• Literaturverzeichnis