Bodenrichtwerte in der steuerlichen Bewertung

Inhaltsverzeichnis

• Umschlag
• Titelseite
• Impressum
• Vorwort
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Abkürzungsverzeichnis
• Einleitung
• I. Gegenstand der Untersuchung
• II. Methodische Herangehensweise
• § 1 Die Ermittlung der Bodenrichtwerte durch die Gutachterausschüsse
• I. Verkehrswertermittlung von Grundstücken
• 1. Werte und Wertermittlung
• a) Konkretisierung des Wertbegriffs
• aa) Gebrauchswert und Tauschwert
• bb) Subjektiver und objektiver Wert
• b) Vom Preis zum Wert
• c) Ermittlung von Werten
• aa) Bewertungsanlässe, Bewertungsziele und Wertbegriffe
• bb) Intersubjektive Wertermittlung
• 2. Der Verkehrswert von Grundstücken
• a) Der Verkehrswert eines Grundstücks
• aa) Einflussfaktoren auf Grundstückspreise und -werte
• bb) Die Definition des Verkehrswerts
• cc) Folgerungen aus der Definition des Verkehrswerts
• b) Überblick über die Verkehrswertermittlung nach der ImmoWertV
• aa) Erfordernis gleicher Grundsätze für die Verkehrswertermittlung
• bb) Verfahren zur Verkehrswertermittlung von Grundstücken
• II. Gutachterausschüsse für Grundstückswerte
• 1. Schaffung von Markttransparenz als Hauptzweck der Gutachterausschüsse
• 2. Konzeption der Gutachterausschüsse
• a) Gutachterausschüsse als öffentlich-rechtliche Institutionen
• b) Gutachterausschüsse als Kollegialorgan
• c) Gutachterausschüsse als Institutionen mit besonderer Bewertungskompetenz
• d) Selbstständigkeit und Unabhängigkeit der Gutachterausschüsse
• 3. Rechtsgrundlagen für die Gutachterausschüsse
• 4. Struktur des Gutachterausschusswesens
• a) Örtliche Gutachterausschüsse
• b) Obere Gutachterausschüsse und Zentrale Geschäftsstellen
• c) Zusammenarbeit von Gutachterausschüssen
• 5. Organisation der Gutachterausschüsse
• a) Zuständigkeitsbereiche
• b) Mitglieder des Gutachterausschusses
• aa) Vorsitzender
• bb) Ehrenamtliche Gutachter
• cc) Bedienstete der Finanzverwaltung
• dd) Gesamtanzahl der Gutachter
• c) Geschäftsstellen
• aa) Einrichtung der Geschäftsstellen
• bb) Aufgaben der Geschäftsstelle
• cc) Ausstattung der Geschäftsstelle
• 6. Verzahnung der Tätigkeit der Gutachterausschüsse mit der Finanzverwaltung
• 7. Aufgaben der Gutachterausschüsse
• a) Führung und Auswertung der Kaufpreissammlung
• aa) Einrichtung der Kaufpreissammlung
• bb) Datenerhebung
• cc) Datenerfassung
• dd) Auswertung der erfassten Daten
• ee) Überblick über die unterschiedlichen landesrechtlichen Vorgaben
• ff) Einfluss der Leistungsfähigkeit der Geschäftsstelle auf die Qualität der Kaufpreissammlung
• b) Ermittlung und Veröffentlichung der für die Wertermittlung erforderlichen Daten
• aa) Ermittlung und Veröffentlichung von Bodenrichtwerten
• bb) Ermittlung und Veröffentlichung der sonstigen zur Wertermittlung erforderlichen Daten
• c) Weitere Aufgaben der Gutachterausschüsse
• III. Bodenrichtwerte
• 1. Was ist der Bodenrichtwert und was ist er nicht?
• a) Definition des Bodenrichtwerts
• b) Verhältnis zwischen Verkehrswert, Bodenwert und Bodenrichtwert
• c) Zonale und lagetypische Bodenrichtwerte
• d) Der Bodenrichtwert als Durchschnittswert
• 2. Zweck der Bodenrichtwerte
• a) Gewährleistung von Transparenz auf dem Grundstücksmarkt
• b) Verwendung der Bodenrichtwerte in der Wertermittlung
• aa) Verkehrswertermittlung
• bb) Steuerliche Bewertung
• cc) Wertermittlung für die Bestimmung des sanierungsbedingten Ausgleichsbetrags
• c) Entscheidungsgrundlage für die Planung durch öffentliche Stellen
• 3. Typologie der Bodenrichtwerte
• a) Allgemeine Bodenrichtwerte
• b) Besondere Bodenrichtwerte
• 4. Verbindlichkeit der Bodenrichtwerte
• 5. Darstellung der Bodenrichtwerte
• a) Bezifferung des Bodenrichtwerts
• b) Darstellung des Bodenrichtwertgrundstücks
• c) Darstellung der Bodenrichtwertzone
• 6. Verwendung der Bodenrichtwerte im Rahmen der Verkehrswertermittlung
• a) Anwendung des Bodenrichtwertverfahrens
• b) Verwendung der Bodenrichtwerte im Bodenrichtwertverfahren
• aa) Charakteristika des Bodenrichtwertverfahrens
• bb) Auswahl des maßgeblichen Bodenrichtwerts
• cc) Eignung des herangezogenen Bodenrichtwerts
• dd) Anpassung des herangezogenen Bodenrichtwerts
• ee) Ermittlung des Bodenwerts mittels der geeigneten und angepassten Bodenrichtwerte
• IV. Ermittlung der Bodenrichtwerte
• 1. Rechtsgrundlagen der Bodenrichtwertermittlung
• a) BauGB
• b) ImmoWertV
• c) BRW-RL und ImmoWertA
• d) Gutachterausschussverordnungen der Länder
• e) Verwaltungsanweisungen der Länder
• f) Gemeinschaftlich erarbeitete Standards
• 2. Datengrundlagen für die Bodenrichtwertermittlung
• a) Kaufpreissammlungen
• b) Sonstige für die Wertermittlung erforderliche Daten
• aa) Umrechnungskoeffizienten
• bb) Indexreihen
• c) Zweckdienliche sonstige Daten und Informationen für die Bodenrichtwertermittlung
• 3. Überblick über die Bodenrichtwertermittlung
• 4. Bildung und Abgrenzung von Bodenrichtwertzonen
• a) Rechtsgrundlagen
• b) Vorgehensweise bei der Bildung der Bodenrichtwertzonen
• c) Berücksichtigung der Lagewertigkeit bei der Bildung der Bodenrichtwertzonen
• d) Abgrenzung der Bodenrichtwertzonen zueinander
• 5. Bestimmung der wertbeeinflussenden Merkmale des Bodenrichtwertgrundstücks
• a) Bodenrichtwertgrundstück
• b) Bestimmung der Grundstücksmerkmale des Bodenrichtwertgrundstücks
• 6. Verfahren zur Ermittlung der Bodenrichtwerte
• a) Bodenrichtwertermittlung im Vergleichswertverfahren
• aa) Rechtliche Grundlagen
• bb) Unmittelbarer Preisvergleich
• cc) Mittelbarer Preisvergleich
• b) Bodenrichtwertermittlung in kaufpreisarmen Gebieten
• aa) Bedürfnis nach weiteren Verfahren
• bb) Rechtsgrundlage und Regelungsdichte
• cc) Überblick über die weiteren geeigneten Verfahrensweisen zur Bodenrichtwertermittlung
• c) Besonderheiten bei der Bodenrichtwertermittlung in bestimmten Gebieten
• aa) Bebaute Gebiete, insbesondere Innenstadtlagen
• bb) Werdendes Bauland
• d) Ermittlung besonderer Bodenrichtwerte für steuerliche Zwecke
• 7. Bodenrichtwertermittlung in der Praxis
• a) Zusammenspiel zwischen Gutachtern und der Geschäftsstelle bei der massenhaften Ermittlung von Bodenrichtwerten
• b) Fortschreibung der Bodenrichtwerte
• c) Ermittlung und Fortschreibung der Bodenrichtwerte im Vergleichswertverfahren
• d) Ermittlung und Fortschreibung der Bodenrichtwerte mittels der in § 14 Abs. 2 Satz 2 ImmoWertV genannten geeigneten Verfahrensweisen
• e) Fortschreibung der Bodenrichtwerte mittels Indexreihen
• f) Verplausibilisierung der Bodenrichtwerte
• V. Zusammenfassung
• § 2 Verwendung der Bodenrichtwerte in der steuerlichen Bewertung
• I. Grundlagen der steuerlichen Bewertung
• 1. Zweck der steuerlichen Bewertung
• 2. Steuerrechtliche Bewertungsnormen
• 3. Bewertungsobjekte in der steuerlichen Bewertung
• 4. Bewertungsmaßstäbe und Wertbegriffe im Steuerrecht
• a) Verhältnis zwischen Belastungsgrund und Bewertungsmaßstab
• aa) Belastungsgrund
• bb) Bewertungsziel und Bewertungsmaßstab
• b) Gemeiner Wert
• c) Ertragswert
• 5. Objektivität von steuerlichen Wertansätzen
• 6. Steuerliche Bewertungsmethoden
• 7. Administrierbarkeit der steuerlichen Bewertung
• II. Steuerartspezifische Anwendungsbereiche der Bodenrichtwerte
• 1. Einleitung
• 2. Erbschaft- und Schenkungsteuer
• a) Einleitung
• b) Besteuerungsverfahren
• c) Ausgestaltung der Bemessungsgrundlage
• d) Grundbesitzbewertung
• aa) Bewertungsgrundsätze
• bb) Bewertung von unbebauten Grundstücken
• cc) Bewertung von bebauten Grundstücken
• dd) Sonderfälle
• ee) Möglichkeit des Nachweises eines niedrigeren gemeinen Werts
• e) Administrierbarkeit der erbschaftsteuerlichen Bewertung
• 3. Grundsteuer
• a) Einleitung
• b) Bundesgrundsteuerrecht
• aa) Besteuerungsverfahren
• bb) Ausgestaltung der Bemessungsgrundlage
• cc) Bewertung des Grundvermögens
• dd) Administrierbarkeit des Bundesgrundsteuerrechts
• c) Grundsteuergesetze der Bundesländer
• aa) Überblick über die abweichenden Grundsteuergesetze der Bundesländer
• bb) Baden-Württemberg: Bodenwertsteuer
• cc) Niedersachsen: Flächen-Lage-Modell
• III. Zusammenschau der Verwendung der Bodenrichtwerte im Steuerrecht
• 1. Bodenrichtwerte als anerkannte Bewertungsgrundlage
• 2. Bodenrichtwerte als typisierende Bewertungsgrundlage
• a) Entlastung der Finanzverwaltung durch Anknüpfung an die Bodenrichtwerte
• aa) Entlastung der Finanzämter durch Übertragung der (Boden-)Richtwertermittlung für steuerliche Zwecke auf die Gutachterausschüsse
• bb) Entlastung der Finanzämter und der Steuerpflichtigen durch Anknüpfung an die Bodenrichtwerte
• b) Ermittlung typisierter Bodenwerte mittels der Bodenrichtwerte
• aa) Bodenrichtwertverfahren als typisierende Bewertungsmethode
• bb) Bodenrichtwertverfahren als verfassungsrechtlich unbedenkliche typisierende Bewertungsmethode
• 3. Bodenrichtwerte als Bindeglied zwischen Verkehrswertermittlung und steuerlicher Bewertung
• 4. Bodenrichtwerte als objektive Bewertungsgrundlage
• § 3 Verfassungsrechtliche Beurteilung der steuerlichen Bodenwertermittlung unter Verwendung von Bodenrichtwerten
• I. Verfassungsmäßigkeit von Steuergesetzen
• 1. Umfang und Grenzen des Gestaltungsspielraums des Gesetzgebers
• 2. Die Bedeutung des allgemeinen Gleichheitssatzes für die verfassungsgerichtliche Überprüfung von Steuergesetzen
• a) Der allgemeine Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG
• b) Steuerrechtsspezifische Ausprägungen des Gleichheitssatzes
• aa) Grundsatz der Steuergerechtigkeit
• bb) Leistungsfähigkeitsprinzip
• cc) Gebot der Folgerichtigkeit
• c) Umfang und Intensität der verfassungsgerichtlichen Kontrolle von Steuergesetzen
• aa) Prüfungsmaßstab
• bb) Bestimmung der Prüfungsintensität
• cc) Differenzierungsgründe
• 3. Freiheitsrechtliche Implikationen für die Ausgestaltung von Steuergesetzen
• II. Anforderungen an eine gleichheitskonforme steuerliche Bewertung
• 1. Rahmenbedingungen für die Ausgestaltung steuerlicher Bewertungsnormen
• a) Ungenauigkeit der Verkehrswertermittlung
• aa) Gründe für Unschärfen bei der Verkehrswertermittlung
• bb) Verkehrswertspannen
• cc) Bedeutung von Wertspannen für die Ausgestaltung von steuerlichen Bewertungsnormen
• b) Erfordernisse eines praktikablen und gleichheitskonformen Steuervollzugs
• c) Gesetzessystematisch notwendige Typisierungen und Pauschalierungen
• 2. Verfassungsrechtliche Anforderungen an die Ausgestaltung steuerlicher Bewertungsnormen
• a) Gestaltungsspielraum des Gesetzgebers
• b) Verfassungsrechtliche Vorgaben an die Auswahl des Bewertungsmaßstabs
• c) Gebot der realitätsgerechten Werterelation
• aa) Relationsgerechtigkeit der Bewertung
• bb) Realitätsgerechtigkeit der Bewertung
• d) Anforderungen an typisierende steuerliche Bewertungsregelungen
• aa) Typisierungen und Pauschalierungen
• bb) Anforderungen an typisierende steuerliche Wertansätze
• cc) Kompensierung von nicht realitätsgerechten Steuerwerten durch Öffnungsklausel
• 3. Zwischenergebnis
• III. Eignung der Bodenrichtwerte als Bewertungsgrundlage für eine gleichheitskonforme steuerliche Bewertung
• 1. Gleichheitsrechtliche Anforderungen an die Bodenrichtwerte
• 2. Einschätzung der Gutachterausschüsse zur Eignung der Bodenrichtwerte als steuerliche Bewertungsgrundlage
• 3. Eignung der Bodenrichtwerte für eine realitätsgerechte steuerliche Bewertung
• a) Bewertungsmaßstab für die Bewertung unbebauter Grundstücke
• b) Bodenrichtwerte als Schätzwerte
• aa) Bodenrichtwert als gesetzlich geregelter Wert
• bb) Bodenrichtwert als mathematisch-statistischer Wert
• cc) Bodenrichtwert als subjektiver Wert
• c) Repräsentativität der Bodenrichtwerte
• aa) Auswirkung der Datenqualität der Kaufpreissammlung auf die Bodenrichtwerte
• bb) Nichtberücksichtigung besonderer objektspezifischer Grundstücksmerkmale
• cc) Bodenrichtwertniveau und -bandbreiten
• dd) Aktualität der Bodenrichtwerte
• d) Darstellung der wertbeeinflussenden Grundstücksmerkmale des Bodenrichtwertgrundstücks
• 4. Eignung der Bodenrichtwerte für eine relationsgerechte steuerliche Bewertung
• a) Vergleichbarkeit der Bodenrichtwerte
• aa) Datengrundlage
• bb) Bildung und Abgrenzung der Bodenrichtwertzonen
• cc) Ermittlung der Bodenrichtwerte
• dd) Unterschiedliche Leistungsfähigkeit der Gutachterausschüsse
• b) Steuerrechtliche Anforderungen an eine gleichheitskonforme Bodenrichtwertermittlung
• aa) Anforderungen an das Maß der Gleichmäßigkeit der Bodenrichtwertermittlung
• bb) Gleichheitsrechtliche Anforderungen an das Gebiet einer homogenen Bodenrichtwertermittlung
• 5. Fazit
• IV. Verfassungsrechtliche Überprüfung der steuerlichen Bodenrichtwertverfahren
• 1. Prüfungsgegenstand
• 2. Beurteilung des Bodenrichtwertverfahrens für Zwecke der Erbschaftsteuer
• a) Folgerichtige Ausgestaltung des Bewertungsverfahrens
• aa) Belastungsgrund der Erbschaftsteuer
• bb) Bewertungsziel
• cc) Eignung des Bodenrichtwertverfahrens zur Erreichung des Bewertungsziels
• b) Gewährleistung einer realitätsgerechten Werterelation
• aa) Bewertung unbebauter Grundstücke
• bb) Bewertung bebauter Grundstücke
• c) Fazit
• 3. Beurteilung des Bodenrichtwertverfahrens für Zwecke der Bundesgrundsteuer
• a) Folgerichtige Ausgestaltung des Bewertungsverfahrens
• aa) Belastungsgrund der Bundesgrundsteuer
• bb) Bewertungsziel
• cc) Eignung des Bodenrichtwertverfahrens zur Erreichung des Bewertungsziels
• b) Gewährleistung einer realitätsgerechten Werterelation
• aa) Spannungsverhältnis zwischen Praktikabilität und Steuergerechtigkeit
• bb) Bewertung unbebauter Grundstücke
• cc) Bewertung bebauter Grundstücke
• dd) Öffnungsklausel bei der Grundsteuerwertermittlung
• c) Fazit
• § 4 Verfassungsrechtliche Evaluation der finanzgerichtlichen Kontrolle der Bodenrichtwerte
• I. Rechtsschutzmöglichkeiten gegen typisierende steuerliche Bodenwerte
• 1. Finanzgerichtliche Überprüfbarkeit der steuerlichen Bodenwertansätze
• a) Allgemeine finanzgerichtliche Überprüfung von Werten und Bewertungsgrundlagen
• aa) Überprüfung von besteuerungsrelevanten Werten
• bb) Überprüfung von besteuerungsrelevanten Bewertungsgrundlagen
• b) Überprüfung der Bodenrichtwerte als steuerliche Bewertungsgrundlagen
• aa) Anfechtung der Veröffentlichung der Bodenrichtwerte
• bb) Inzidente Überprüfung der Bodenrichtwerte im finanzgerichtlichen Verfahren
• c) Überprüfung der steuerlichen Bodenwertermittlung
• 2. Vermeidung des steuerlichen Boden(richt)wertansatzes durch Wertnachweis
• II. Allgemeine verfassungsrechtliche Anforderungen an die gerichtliche Kontrolle von Verwaltungshandeln
• 1. Gebot der Effektivität des Rechtsschutzes
• 2. Einschränkung der gerichtlichen Kontrolldichte
• a) Einschränkbarkeit von Art. 19 Abs. 4 GG
• b) Administrative Letztentscheidungskompetenz
• aa) Zulässigkeit administrativer Entscheidungsspielräume
• bb) Ermessensspielräume
• cc) Beurteilungsspielräume
• dd) Generell anerkannte administrative Entscheidungsspielräume
• ee) Wertermittlungsspielräume bei der Ermittlung von Verkehrswerten und Bodenrichtwerten
• III. Verfassungsrechtliche Anforderungen an die finanzgerichtliche Kontrolle der Bodenrichtwerte
• 1. Grundsätzlich gebotene Kontrolldichte der Finanzgerichte
• 2. Einschränkung der finanzgerichtlichen Kontrolldichte
• a) Normativ eingeräumter administrativer Entscheidungsspielraum
• aa) § 179 BewG (Grundbesitzbewertung)
• bb) § 247 BewG (Grundsteuerwertermittlung)
• cc) Normen der ImmoWertV
• b) Ungeregelte Bereiche der Bodenrichtwertermittlung
• c) Überschreitung der Funktionsgrenzen der Rechtsprechung
• d) Zwischenfazit
• 3. Begründung der Bodenrichtwerte
• 4. Gebotene finanzgerichtliche Kontrolle der Bodenrichtwerte
• a) Allgemeine Bemerkungen zur finanzgerichtlichen Kontrolle
• b) Eigenschaften des Bodenrichtwerts
• c) Datengrundlage der Bodenrichtwertermittlung
• d) Bildung und Abgrenzung der Bodenrichtwertzonen
• e) Attributierung des Bodenrichtwertgrundstücks
• f) Ermittlung der Bodenrichtwerte
• IV. Zusammenfassung
• § 5 Abschließende Betrachtung
• I. Ermittlung der Bodenrichtwerte für steuerliche Zwecke
• 1. Ermittlung der Bodenrichtwerte durch die Gutachterausschüsse
• 2. Qualität der Bodenrichtwerte
• 3. Maßnahmen zur Vereinheitlichung der Bodenrichtwertermittlung
• a) Führung und Auswertung der Kaufpreissammlungen
• b) Vorgehensweise bei der Ermittlung der Bodenrichtwerte
• c) Konzeption und Leistungsfähigkeit der Gutachterausschüsse
• II. Steuerliche Bodenwertermittlung anhand der Bodenrichtwerte
• 1. Grundbesitzbewertung für Zwecke der Erbschaftsteuer
• a) Bodenrichtwerte als steuerliche Bewertungsgrundlagen
• b) Ausgestaltung des Bodenrichtwertverfahrens
• 2. Grundsteuerwertermittlung nach Bundesrecht
• a) Bodenrichtwerte als steuerliche Bewertungsgrundlagen
• b) Ausgestaltung des Bodenrichtwertverfahrens
• III. Finanzgerichtliche Überprüfung der Bodenrichtwerte
• Literaturverzeichnis
• Verzeichnis der zitierten Gesetze, Verordnungen und Verwaltungsanweisungen
• I. Gesetze und Bundesverordnungen
• 1. Gesetze
• 2. Bundesverordnungen
• II. Verwaltungsanweisungen des Bundes
• 1. Steuerrechtliche Verwaltungsanweisungen
• 2. Wertermittlungsrichtlinien
• III. Gesetze, Verordnungen und Verwaltungsanweisungen der Bundesländer
• Stichwortverzeichnis