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Die ertrag- und umsatzsteuerliche Behandlung von Subventionen und Zuschüssen

Mit eingehender Analyse der steuersystematischen Erfassung von Investitionszuschüssen und Untersuchung der Rechtmäßigkeit des Wahlrechts in R 6.5 Abs. 2 der Einkommensteuerrichtlinien

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Gunter Mühlhaus

Die Begriffe Zuschüsse und Subventionen haben längst in vielfältigen Bereichen des Alltags Einzug gefunden. Welche inhaltliche Anforderungen dabei an den Zuschuss- oder Subventionsbegriff zu stellen sind, bleibt jedoch oft unklar. Häufig verschwimmen die Grenzen zur Schenkung und zu gegenseitigen Verträgen. In dieser Arbeit werden nach ausführlicher Begriffsanalyse anhand eines einheitlichen Zuschussbegriffs die unterschiedlichen Problemfelder im Einkommensteuer- und Umsatzsteuerrecht analysiert. Im Zentrum der ertragsteuerlichen Untersuchung steht dabei der Investitionszuschuss und damit verbunden die Frage, ob er zu einer Minderung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten des bezuschussten Wirtschaftsguts führen kann. Hierbei wird auch eingehend zur Frage der Rechtmäßigkeit des Wahlrechts in Abschn. R 6.5 Abs. 2 der Einkommensteuerrichtlinien Stellung genommen. Im Umsatzsteuerrecht wird insbesondere beleuchtet, ob die vom EuGH vorgegebenen Kriterien für die Abgrenzung eines Entgelts bzw. eines zusätzlichen Entgelts von «echten» Zuschüssen vom BFH aktuell ausreichend berücksichtigt werden.

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Inhaltsverzeichnis

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Einführung in das Thema ...................................................................................... 1 Ziel der Arbeit ....................................................................................................... 2 Gang der Arbeit ..................................................................................................... 3 Kapitel I Abgrenzung des Untersuchungsobjekts.......................................... 5 A. Typische Erscheinungsformen von Subventionen und Zuschüssen ............... 5 B. Terminologien ................................................................................................. 6 C. Arten von Zuschüssen und Subventionen....................................................... 7 I. Öffentliche und private Zuschüsse.......................................................... 7 1. Öffentliche Zuschüsse......................................................................... 7 2. Sonderform: Zulagen .......................................................................... 7 3. Private Zuschüsse................................................................................ 8 II. Investitionszuschüsse und Erfolgszuschüsse .......................................... 9 1. Investitionszuschüsse.......................................................................... 9 2. Erfolgszuschüsse (Aufwands- und Ertragszuschüsse)........................ 9 a. Ertragszuschüsse ........................................................................... 10 b. Aufwandszuschüsse ...................................................................... 10 III. Verlorene, bedingt rückzahlbare und verrechenbare Zuschüsse .......... 11 1. Verlorene (nicht rückzahlbare) Zuschüsse ....................................... 11 2. Bedingt rückzahlbare Zuschüsse....................................................... 11 3. Verrechenbare Zuschüsse ................................................................. 12 D. Zwischenergebnis: Erscheinungsformen, Terminologien, Arten ................. 12 E. Der Begriff der Subvention........................................................................... 13 I. Der Begriff „Subvention“ im Gesetz .................................................... 15 1. Die Legaldefinition im deutschen Strafgesetzbuch .......................... 15 2. Subventionsbegriff in weiteren deutschen Gesetzen ........................ 16 3. Der Subventionsbegriff in der GATT/WTO-Rechtsordnung........... 16 4. Zwischenergebnis: Subventionsbegriff im Gesetz ........................... 18 II. Verwendung des Subventionsbegriffs in Subventionsberichten .......... 18 III. Der Subventionsbegriff der Mehrwertsteuersystemrichtlinie............... 21 IV. Der Subventionsbegriff in der Rechtsprechung.................................... 22 1. Bundesverwaltungsgericht und Oberverwaltungsgerichte ............... 22 2. Bundesfinanzhof ............................................................................... 24 3. Bundesverfassungsgericht................................................................. 25 4. Europäischer Gerichtshof.................................................................. 26 5. Zwischenergebnis: Subventionsbegriff in der Rechtsprechung ....... 28 X Inhaltsverzeichnis V. Der Subventionsbegriff in der Literatur ................................................ 28 1. Subventionsbegriff in der verwaltungsrechtlichen Literatur ............ 28 2. Subventionsbegriff in der steuerrechtlichen Literatur ...................... 29 VI. Wirtschafts- und finanzwissenschaftliche Begriffsbildung .................. 30 1. Instrumentenorientierte Ansätze ....................................................... 31 2. Problem- oder wirkungsorientierte Ansätze ..................................... 32 3. Aufgabenorientierte...

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