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Mehrfachansässigkeit im Ertragsteuerrecht

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Michael Brandl

Dieses Buch untersucht eines der wichtigsten Ziele im internationalen Steuerrecht: die Vermeidung der doppelten oder mehrfachen Besteuerung von natürlichen oder juristischen Personen. Um eine solche zu verhindern, vereinbaren Staaten im Regelfall so genannte Doppelbesteuerungsabkommen miteinander. Diese orientieren sich regelmäßig am OECD-Musterabkommen. Wenn eine Person in mehr als zwei Staaten ansässig ist, müssen mehrere, jeweils bilateral vereinbarte Abkommen «zusammenwirken», um eine doppelte oder mehrfache Besteuerung zu vermeiden. Der Autor untersucht unter Einbeziehung des OECD-Musterkommentars, inwieweit dies gelingt. Er hinterfragt kritisch die im OECD-Musterkommentar seit dem Jahr 2008 vorgesehene, «neue» Vorgehensweise. Durch spezielle Interpretation des Artikel 4 Absatz 1 Satz 2 des OECD-Musterabkommens soll sowohl eine doppelte oder mehrfache Besteuerung vermieden als auch eine Nichtbesteuerung von Einkünften verhindert werden.

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Inhaltsverzeichnis

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A. Einleitung ...........................................................................................................1 I. Problemaufriss .............................................................................................1 II. Gang der Darstellung .................................................................................4 B. Begründung der Ansässigkeitserkmale in Deutschland und anderen Ländern ...........................................7 I. Wohnsitz .......................................................................................................8 1. Auslegung des Merkmals im deutschen Recht ..............................8 2. Auslegung des Merkmals in anderen Ländern .............................13 a) Beispiel Österreich ....................................................................13 b) Beispiel Schweiz .........................................................................14 c) Beispiel Frankreich ....................................................................15 d) Beispiel USA................................................................................15 e) Beispiel Großbritannien ...........................................................15 3. Einschränkungen nach Doppelbesteuerungsabkommen .......... 16 II. Gewöhnlicher Aufenthalt .......................................................................16 1. Auslegung des Merkmals im deutschen Recht ............................16 2. Auslegung des Merkmals in anderen Ländern .............................21 a) Beispiel Österreich ....................................................................21 b) Beispiel Schweiz .........................................................................21 c) Beispiel Frankreich ....................................................................22 d) Beispiel USA................................................................................22 e) Beispiel Großbritannien ...........................................................23 3. Einschränkungen nach Doppelbesteuerungsabkommen ..........23 III. Ort der Geschäftsleitung .........................................................................23 1. Begrif f nach deutschem Recht .........................................................23 2. Sonderproblem der Personengesellschaften .................................26 Xa) Situation mit zwei Staaten .......................................................27 b) Involvierung von drei Staaten ................................................29 3. Auslegung des Merkmals in anderen Ländern .............................30 a) Beispiel Österreich ....................................................................30 b) Beispiel Schweiz .........................................................................30 c) Beispiel Frankreich ....................................................................31 d) Beispiel USA................................................................................31 e) Beispiel Großbritannien ...........................................................31 IV. „Anderes ähnliches Merkmal“ .................................................................. 32 1. Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 II EStG ................32 2. Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 III EStG ...............32 3. Weitere Merkmale ...............................................................................33 4. Sitz ..........................................................................................................34 5. Weitere Merkmale in anderen Staaten ...........................................36 a) Beispiel Österreich ....................................................................36 b) Beispiel Schweiz .........................................................................36 c) Beispiel Frankreich ....................................................................37 d) Beispiel USA und Großbritannien .........................................37 C. Vorgehensweise bei Doppelansässigkeit nach dem OECD-MA ..................................................................................39 I. Art. 4 II OECD-MA ...................................................................................39...

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