Grenzüberschreitende Einbringungen in Kapitalgesellschaften
Europarechtsbedingte Ertragsteuerneutralität in Steuerentstrickungsfällen
Zusammenfassung
Leseprobe
Inhaltsverzeichnis
- Cover
- Titel
- Copyright
- Autorenangaben
- Über das Buch
- Zitierfähigkeit des eBooks
- Inhaltsverzeichnis
- Abbildungsverzeichnis
- Abkürzungsverzeichnis
- Einleitung
- KAPITEL I: Grundlegendes nationales Umwandlungs- und Umwandlungssteuerrecht
- A. Anwendbarkeit des UmwStG
- I. Sachlicher Anwendungsbereich
- 1. Begriff der Einbringung
- 2. Einbringungsgegenstand
- a) Betrieb
- b) Teilbetrieb
- aa) Rein nationale Einbringung
- bb) Grenzüberschreitende Einbringung unter Beteiligung nur einer Kapitalgesellschaft
- cc) Grenzüberschreitende Einbringung unter Beteiligung zweier Kapitalgesellschaften
- dd) Ansässigkeit der beteiligten Gesellschaften in demselben Mitgliedstaat bei Einbringung von EU-/EWR-Auslandsvermögen
- c) Mitunternehmeranteil
- d) Spezialfall: Hybride Gesellschaften
- aa) Einbringung hybrider Gesellschaften
- bb) Umqualifizierung hybrider Gesellschaften
- II. Persönlicher Anwendungsbereich
- 1. Übernehmende Gesellschaft
- a) Inländische Rechtsträger
- b) Rechtsträger mit Auslandsbezug
- 2. Einbringender
- a) Natürliche Personen
- b) Körperschaften, Vermögensmassen und Personenvereinigungen
- c) Personengesellschaften
- 3. Zeitpunkt, Sperrfrist
- B. Einbringungen außerhalb des Anwendungsbereichs des UmwStG
- I. Einbringung gegen Gewährung neuer Anteile
- II. Einbringung ohne Gewährung neuer Anteile
- III. Zwischenergebnis
- C. Einbringungen innerhalb des Anwendungsbereichs des UmwStG
- I. Steuerliche Verknüpfung vom Einbringenden und übernehmender Kapitalgesellschaft
- II. Voraussetzungen der Buchwertfortführung
- 1. Körperschaftsteuerpflicht bei der aufnehmenden Gesellschaft
- 2. Positiver Wert des eingebrachten Betriebsvermögens
- 3. Kein Ausschluss und keine Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts
- D. Zwischenergebnis
- KAPITEL II: Umwandlungsbedingte Steuerentstrickung
- A. Themeneinführung
- I. Betriebsstättenbegriff
- 1. Betriebsstätten i.S.d. § 12 AO
- 2. Betriebsstätten i.S.d. Art. 5 OECD-MA
- II. Abkommensrechtliche Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse
- 1. Allgemeines
- a) Art. 13 Abs. 1 OECD-MA: unbewegliches Vermögen
- b) Art. 13 Abs. 2 und Art. 7 Abs. 2 OECD-MA: bewegliches Betriebsvermögen
- c) Art. 13 Abs. 3 OECD-MA: Seeschiffe und Luftfahrzeuge
- d) Art. 13 Abs. 4 OECD-MA: Anteile an Grundbesitzkapitalgesellschaften
- e) Art. 13 Abs. 5 OECD-MA: sonstiges Vermögen
- 2. Anlagevermögen
- a) Tatsächliche funktionale Zuordnung
- b) Zentralfunktion des Stammhauses
- 3. Umlaufvermögen
- a) Authorized OECD Approach
- b) Einkünftekorrektur nach § 1 Abs. 5 AStG
- 4. Zwischenergebnis
- III. Deutsches Besteuerungsrecht
- 1. Inländisches Betriebsvermögen
- 2. Ausländisches Betriebsvermögen
- IV. Steuerentstrickung: Verlust oder Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts
- 1. Definition der Steuerentstrickung
- 2. Historische Entwicklung der Steuerentstrickung
- 3. Änderung des Abkommensverständnisses und Aufgabe der finalen Entnahmetheorie
- 4. Wechsel der Besteuerungsbefugnis im Lichte des geänderten Abkommensverständnisses
- a) Gewinnaufteilung nach Art. 7 Abs. 2 OECD-MA
- b) Gewinnaufteilung nach Art. 13 Abs. 1 OECD-MA
- c) Gewinnaufteilung nach Art. 13 Abs. 2 OECD-MA
- d) Gewinnaufteilung nach Art. 13 Abs. 3 OECD-MA
- e) Gewinnaufteilung nach Art. 13 Abs. 4 OECD-MA
- f) Gewinnaufteilung nach Art. 13 Abs. 5 OECD-MA
- B. Rechtliche Steuerentstrickung
- I. Überblick
- II. Eingeschränkter Anwendungsbereich
- 1. Freistellungsbetriebsstätte
- a) Gewinnaufteilung nach Art. 13 Abs. 2 OECD-MA
- b) Gewinnaufteilung nach Art. 7 Abs. 2 OECD-MA
- 2. Anrechnungsbetriebsstätte
- 3. Abgrenzungsfragen
- a) Anwendbarkeit der durch den BFH entwickelten Grundsätze bei Rechtsträgerwechsel
- b) Ausländische Kapitalgesellschaft als übernehmender Rechtsträger
- c) Internationale Anerkennung des geänderten Abkommensverständnisses
- d) Behandlung unerwarteter Wertverluste
- e) Laufende Realisierung der Wertzuwächse
- f) Anwendbarkeit des Regelungsbeispiels
- III. Verbleibende Anwendungsfälle
- 1. Fallgruppe 1: Einbringung einer Anrechnungsbetriebsstätte
- 2. Fallgruppe 2: Umqualifizierung in aktive Einkünfte
- 3. Fallgruppe 3: Hybride Gesellschaften
- 4. Fallgruppe 4: Wirtschaftsgüter der Vermögensverwaltung
- C. Tatsächliche Steuerentstrickung
- I. Allgemeine Entstrickungsvorschriften
- II. Verbleibende Anwendungsfälle
- 1. Fallgruppe 1: Zentralfunktion des Stammhauses
- 2. Fallgruppe 2: Veränderte funktionale Zuordnung
- 3. Stellungnahme
- III. Unterschiede zwischen rechtlicher und tatsächlicher Entstrickung
- 1. Regelungsbeispiel
- 2. Stundungsmöglichkeit nach § 4g EStG
- 3. Steuersubjekt
- 4. Nutzungsentstrickung
- 5. Stille Lasten, insbesondere Pensionsrückstellungen i.S.d. § 6a EStG
- D. Zwischenergebnis
- KAPITEL III: Europarechtliche Betrachtung
- A. Themeneinführung
- B. Bedeutung des Primärrechts
- I. Anwendungsbereich der relevanten Grundfreiheiten
- 1. Eingrenzung der relevanten Grundfreiheiten
- 2. Niederlassungsfreiheit
- a) Persönlicher Schutzbereich
- b) Sachlicher Schutzbereich
- aa) Niederlassung
- bb) Formen der Niederlassung
- cc) Grenzüberschreitung
- 3. Kapitalverkehrsfreiheit
- a) Erweiterter Schutzbereich
- b) Stillhalteklausel
- 4. Konkurrenzverhältnis zwischen Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit
- a) Allgemeines
- b) Maßgeblichkeit des konkreten Sachverhalts
- c) Maßgeblichkeit des Gegenstands der nationalen Norm
- d) Stellungnahme
- 5. Anwendungsbereich der Grundfreiheiten bei grenzüberschreitenden Einbringungen
- a) Tatsächliche Entstrickung
- b) Rechtliche Entstrickung
- c) Anwendungsbereich des UmwStG
- II. Diskriminierungs- und Beschränkungsverbot
- 1. Allgemeingültiger Grundsatz
- 2. Beschränkung der Grundfreiheiten durch Entstrickungsbesteuerung
- III. Rechtfertigungsgründe der Diskriminierung und Beschränkung
- 1. Geschriebene anerkannte Rechtfertigungsgründe und Bereichsausnahmen
- 2. Ungeschriebene anerkannte Rechtfertigungsgründe im Steuerrecht
- a) Allgemeines
- b) Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse
- aa) Keine Verlustberücksichtigung
- bb) Aufteilung positiver Besteuerungsrechte
- (1) Ziel: Vermeidung einer Gefährdung des Besteuerungsrechts
- (2) Gefährdung des Besteuerungsrechts aus rechtlichen Gründen
- (3) Gefährdung des Besteuerungsrechts aus tatsächlichen Gründen
- (4) Zusammenfassung und Stellungnahme
- c) Effiziente Steuererhebung
- d) Wirksamkeit der Steueraufsicht und Steuerkontrolle
- e) Vermeidung von Steuerflucht und -hinterziehung sowie missbräuchlicher Praktiken
- f) Vermeidung des doppelten Steuerabzugs
- g) Steuerliche Kohärenz
- 3. Nicht anerkannte Rechtfertigungsgründe im Steuerrecht
- IV. Verhältnismäßigkeit der Maßnahme
- 1. Geeignetheit
- 2. Erforderlichkeit
- 3. Angemessenheit
- a) Sofortige Steuererhebung
- aa) Gründe für eine vorzeitige Besteuerung
- bb) Gründe gegen eine vorzeitige Besteuerung
- cc) Interessensabwägung und Stellungnahme
- b) Sofortige Steuerfestsetzung
- c) Berücksichtigung späterer Wertminderungen
- d) Erhebung von Zinsen
- e) Inanspruchnahme von Sicherheiten
- C. Bedeutung des Sekundärrechts
- I. Einführung
- II. Fusionsrichtlinie (FRL)
- 1. Vereinbarkeit des UmwStG mit der FRL
- 2. Vereinbarkeit der FRL mit der Niederlassungsfreiheit und der Kapitalverkehrsfreiheit
- a) Widerspruch zur Niederlassungsfreiheit
- b) Widerspruch zur Kapitalverkehrsfreiheit
- c) Verhältnis zwischen FRL und Grundfreiheiten
- 3. Auswirkungen für die speziellen Entstrickungsnormen
- III. Anti-Tax-Avoidance-Directive (ATAD)
- 1. Regelungsinhalt
- 2. Verhältnis zwischen Mindestschutzkonzept und Grundfreiheiten
- a) Vorrang der Grundfreiheiten
- b) Keine Legitimation zum Grundfreiheitenverstoß durch Art. 3 ATAD
- c) Keine Exitsteuer bei Erhalt des Besteuerungsrechts
- d) Keine pauschale Pflicht zur Erhebung von Teilzahlungen bei Verlust des Besteuerungsrechts
- D. Kritische Analyse der bisherigen EuGH-Rechtsprechung
- I. Rs. X und Y – Az. C-436/00671
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- II. Rs. Lasteyrie du Saillant – Az. C-9/02679
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- III. Rs. N – Az. C-470/04688
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- IV. Rs. National Grid Indus – Az. C-371/10696
- 1. Sachverhalt
- 2. Entscheidung
- a) Beschränkung der Niederlassungsfreiheit
- b) Rechtfertigung der Beschränkung der Niederlassungsfreiheit
- c) Verhältnismäßigkeit der Maßnahme
- 3. Stellungnahme
- a) Fehlende Berücksichtigung nachträglicher Betriebsstätteneinkünfte und das Gebot der Folgerichtigkeit
- b) Steuerfestsetzung und Sicherheitsleistungen als Beschränkung
- V. Kommission/Spanien – Az. C-269/09730
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- VI. Kommission/Portugal – Az. C-38/10738
- VII. Kommission/Spanien – Az. C-64/11744
- VIII. Rs. 3D I – Az. C-207/11747
- IX. Kommission/Dänemark – Az. C-261/11748
- X. Kommission/Niederlande – Az. C-301/11750
- XI. Rs. DMC – Az. C-164/12753
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- XII. Rs. Verder LabTec – Az. C-657/13769
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- XIII. Kommission/Portugal – Az. C-503/14789
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- XIV. Rs. A Oy – Az. C-292/16798
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- XV. Rs. Panayi-Trusts – Az. C-646/15806
- 1. Sachverhalt und Entscheidung
- 2. Stellungnahme
- E. Zwischenergebnis
- KAPITEL IV: Auswirkungen der Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit auf die umwandlungsbedingte Steuerentstrickung sowie notwendige gesetzgeberische Maßnahmen
- A. Europarechtskonforme Auslegung und Europarechtsinkonformität
- B. Szenario 1: Kein Verlust des Besteuerungsrechts
- C. Szenario 2: Fingierter Verlust des Besteuerungsrechts
- I. Status quo
- II. Auswirkungen des Grundfreiheitenverstoßes de lege lata
- III. Gesetzgeberische Maßnahmen de lege ferenda
- D. Szenario 3: Verlust des Besteuerungsrechts im Zuge der tatsächlichen Steuerentstrickung
- I. Status quo
- II. Auswirkungen des Grundfreiheitenverstoßes de lege lata
- III. Gesetzgeberische Maßnahmen de lege ferenda
- E. Szenario 4: Verlust des Besteuerungsrechts im Zuge der rechtlichen Steuerentstrickung
- I. Status quo
- II. Auswirkungen des Grundfreiheitenverstoßes de lege lata
- III. Gesetzgeberische Maßnahmen de lege ferenda
- F. Szenario 5: Einbringung außerhalb des UmwStG
- I. Status quo
- II. Auswirkungen des Grundfreiheitenverstoßes de lege lata
- III. Gesetzgeberische Folgen de lege ferenda
- G. Wortlaut einer unionsrechtskonformen Neuregelung
- I. Änderungen in § 12 Abs. 1 KStG
- II. Änderungen in § 4g Abs. 1 und 2 EStG
- III. Änderungen in § 20 Abs. 3 UmwStG
- IV. Änderungen in § 1 Abs. 4 UmwStG
- KAPITEL V: Zusammenfassung der Ergebnisse
- Literaturverzeichnis
- Rechtsprechungsverzeichnis
- Danksagung
Abbildung 1: Mögliche Szenarien der Einbringung inländischen Vermögens
Abbildung 2: Mögliche Szenarien der Einbringung ausländischen Vermögens
a.A. |
anderer Ansicht |
ABl. |
Amtsblatt |
Abs. |
Absatz |
AEUV |
Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen Union |
Afa-Tabelle |
Abschreibungstabelle „Absetzung für Abnutzung“ |
AmtshilfeRLUmsG |
Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz |
ÄndRL |
Änderungsrichtlinie |
AO |
Abgabenordnung |
AOA |
Authorized OECD Approach |
Art. |
Artikel |
Artt. |
Artikel (Plural) |
AStG |
Außensteuergesetz |
ATAD |
Anti-Tax-Avoidance-Directive |
Aufl. |
Auflage |
AUS Az. |
Ausland Aktenzeichen |
BB |
Betriebsberater (Zeitschrift) |
Begr. |
Begründer |
BEPS |
Base Erosion and Profit Shifting |
ber. |
berichtigt |
BFH |
Bundesfinanzhof |
BFH-PR |
Entscheidungen des BFH für die Praxis der Steuerberatung |
BGBl. |
Bundesgesetzblatt |
BMF |
Bundesministerium der Finanzen |
BS BStBl. |
Betriebsstätte Bundessteuerblatt |
BT-Drs. |
Bundestagsdrucksache |
bzw. |
beziehungsweise |
CIRS |
Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (portugiesisches Einkommensteuergesetz) |
d.h. |
das heißt |
DB |
Der Betrieb (Zeitschrift) |
DBA |
Doppelbesteuerungsabkommen |
DE DStR |
Deutschland Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) |
DStZ |
Deutsche Steuer-Zeitung (Zeitschrift) |
EFG |
Entscheidungen der Finanzgerichte |
EG |
Europäische Gemeinschaft |
EGV |
Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft |
ErbStG |
Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz |
EStG |
Einkommensteuergesetz |
EU |
Europäische Union |
EUAHiG |
EU-Amtshilfen-Gesetz |
EuGH |
Europäischer Gerichtshof |
EUR |
Euro |
EuR |
Europarecht (Zeitschrift) |
EUV |
Vertrag über die Europäische Union |
EWR |
Europäischer Wirtschaftsraum |
f. |
folgende |
ff. |
fortfolgende |
FG |
Finanzgericht |
FGO |
Finanzgerichtsordnung |
Fn. |
Fußnote |
FR |
Finanz-Rundschau (Zeitschrift) |
FRL |
Fusionsrichtlinie |
FS |
Festschrift |
GBP |
Great Britain Pound |
gem. |
gemäß |
GewStDV |
Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung |
GewStG |
Gewerbesteuergesetz |
ggf. |
gegebenenfalls |
GmbHR |
GmbH-Rundschau (Zeitschrift) |
h.M. |
herrschende Meinung |
HGB |
Handelsgesetzbuch |
Hrsg. |
Herausgeber |
Hs. |
Halbsatz |
i.d.F. |
in der Fassung |
i.d.R. |
in der Regel |
i.S.d. |
im Sinne des/der |
i.V.m. |
in Verbindung mit |
IDW |
Institut der Wirtschaftsgüter |
IFSt |
Institut „Finanzen und Steuern“ e.V. |
Intertax |
International Tax Review (Zeitschrift) |
IStR |
Internationales Steuerrecht (Zeitschrift) |
IWB |
Internationale Wirtschaftsbriefe (Zeitschrift) |
JStG |
Jahressteuergesetz |
JZ |
JuristenZeitung (Zeitschrift) |
KapG KStG |
Kapitalgesellschaft Körperschaftsteuergesetz |
lit. |
littera |
LP |
Limited Partnership |
m.E. |
meines Erachtens |
m.w.N. |
mit weiteren Nachweisen |
MoMiG |
Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen |
NJW |
Neue Juristische Wochenschrift (Zeitschrift) |
NLP |
Niederländischer Gulden |
Nr. |
Nummer |
NWB direkt |
Neue Wirtschaftsbriefe (Zeitschrift) |
OECD |
Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung |
OECD-MA |
Musterabkommen der OECD zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen |
OECD-MK |
Musterkommentar zum OECD-MA |
OLG |
Oberlandesgericht |
Details
- Seiten
- 248
- Erscheinungsjahr
- 2020
- ISBN (PDF)
- 9783631820858
- ISBN (ePUB)
- 9783631820865
- ISBN (MOBI)
- 9783631820872
- ISBN (Paperback)
- 9783631818985
- DOI
- 10.3726/b16908
- Sprache
- Deutsch
- Erscheinungsdatum
- 2020 (April)
- Schlagworte
- Umwandlungsrecht Umwandlungsbedingte Steuerentstrickung Anti-Tax-Avoidance-Directive Kapitalverkehrsfreiheit Umwandlungssteuerrecht Fusionsrichtlinie Niederlassungsfreiheit
- Erschienen
- Berlin, Bern, Bruxelles, New York, Oxford, Warszawa, Wien, 2020. 248 S., 6 s/w Abb., 9 Tab.
- Produktsicherheit
- Peter Lang Group AG