Die Realteilung als Umstrukturierungsinstrument – eine Analyse des § 16 Abs. 3 Satz 2 EStG

Inhaltsverzeichnis

• Cover
• Titel
• Copyright
• Autorenangaben
• Über das Buch
• Zitierfähigkeit des eBooks
• Vorwort
• Inhaltsverzeichnis
• Literaturverzeichnis
• § 1 Einführung in die Problematik
• § 2 Überblick über die Besteuerung der Mitunternehmerschaft
• A. Dualismus der Unternehmensbesteuerung
• B. Begriff der Mitunternehmerschaft
• C. Gewinnermittlung von Mitunternehmern
• § 3 Besteuerungsprinzipien im Einkommensteuerrecht
• A. Das Leistungsfähigkeitsprinzip und das Subjektsteuerprinzip
• B. Das Realisationsprinzip
• C. Das Anschaffungskostenprinzip
• D. Das Prinzip der Buchwertverknüpfung
• § 4 Die Realteilung als Umstrukturierungsinstrument
• A. Historische Entwicklung der Realteilung
• I. Einkommensteuerliche Behandlung der Realteilung bis 1999
• II. Einkommensteuerliche Behandlung der Realteilung ab dem StEntlG 1999/2000/2001
• 1. Kodifizierung der Realteilung durch das StEntlG
• 2. Änderungen des § 16 Abs. 3 Satz 2 EStG durch das StSenkG und UntStFG
• 3. Weitere Entwicklungen durch BMF-Schreiben und BFH Entscheidungen
• a) Erster Realteilungserlass vom 28.02.2006
• b) Konkretisierung durch BFH vom 17.09.2015
• c) Zweiter Realteilungserlass vom 20.12.2016
• d) Konkretisierung durch BFH-Urteil vom 16.03.2017 und 30.03.2017
• e) Dritter Realteilungserlass vom 19.12.2018
• f) Zwischenergebnis
• B. Systematik der Realteilung
• I. Zivilrechtliche Einordnung der Realteilung
• II. Die Realteilung als tauschähnliches Geschäft
• III. Begriff und Funktion der Realteilung im EStG
• 1. Tatbestandsvoraussetzungen der Realteilung
• a) Gegenstand der Realteilung
• b) Übertragender und übernehmender Rechtsträger
• c) Abgrenzung zwischen echter und unechter Realteilung
• (1) Kritik an den gewählten Begrifflichkeiten
• (2) Abgrenzung
• d) Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven
• 2. Rechtsfolge der Realteilung
• a) Buchwertansatz
• b) Übernahme von Verbindlichkeiten
• 3. Die Sperrfrist des § 16 Abs. 3 Satz 3 EStG
• a) Definition und Bedeutung der Sperrfrist
• b) Merkmal der Wesentlichkeit
• c) Auslösen der Sperrfrist
• d) Berechnung der Sperrfrist
• e) Zuweisung des Übertragungsgewinns – unterschiedliche Behandlung im Rahmen der echten und unechten Realteilung
• (1) Bei der echten Realteilung
• (2) Bei der unechten Realteilung
• (3) Kritik an der Ungleichbehandlung
• 4. Körperschaftsklausel I & II
• a) Voraussetzungen der Körperschaftsklausel I
• b) Voraussetzungen der Körperschaftsklausel II
• 5. Auswirkung von Privatentnahmen
• a) Bei der echten Realteilung
• b) Bei der unechten Realteilung
• 6. Abgrenzung zu anderen Vorschriften im Umwandlungssteuerrecht
• a) Zu § 16 Abs. 3 Satz 1 EStG
• b) Zu § 6 Abs. 3 und 4 EStG
• c) Zu § 6 Abs. 5 EStG
• d) Zu § 24 UmwStG
• § 5 Ausgewählte Probleme der Realteilung
• A. Ausscheiden eines Mitunternehmers gegen Barabfindung als Anwendungsfall der Realteilung
• I. Einführung in die Problematik
• II. Analyse der Problematik
• 1. Fälle, in denen der Mitunternehmer ausschließlich liquide Mittel erhält
• a) Auslegung mittels Gesetzeswortlaut
• b) Gesetzeszweck und historische Auslegung
• c) Stellungnahme
• 2. Sog. Mischfälle
• III. Stellungnahme
• B. Zulässigkeit der Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern auf (personenidentische) Schwesterpersonengesellschaften
• I. Einführung in die Problematik
• II. Forschungs-/Meinungsstand
• 1. Gesetzeswortlaut
• 2. Sinn und Zweck der Realteilung
• 3. Anwendung des Transparenzprinzips
• 4. Prinzip der Folgerichtigkeit
• 5. Parallelwertung zu § 24 UmwStG
• 6. Zwischenergebnis und Stellungnahme
• III. Übersicht zur gleichen Problematik im Rahmen von § 6 Abs. 5 EStG
• 1. Übertragung von Wirtschaftsgütern auf Schwesterpersonengesellschaften gem. § 6 Abs. 5 EStG
• 2. Auffassung des IV. Senats – Lösung im Wege einer verfassungskonformen Auslegung
• 3. Auffassung des I. Senats – Ablehnung einer verfassungskonformen Auslegung und Vorlage zum BVerfG
• 4. Stellungnahme
• 5. Mögliche Auswirkungen der bevorstehenden BVerfG-Entscheidung auf die Realteilung
• IV. Alternative Gestaltungsmöglichkeiten
• 1. Einbringungen von Wirtschaftsgütern vor der Realteilung unter Auflösung der Mitunternehmerschaft
• a) BFH v. 16.12.2015 – IV R 8/12
• b) Erfordernis der Mitunternehmerstellung bei Umstrukturierungen?
• 2. Steuerneutralität durch Anwendung von § 6b EStG
• 3. Zweistufige Übertragung
• V. Stellungnahme
• C. Bilanzierungsfragen im Rahmen der Realteilung
• I. Im Fall der erfolgsneutralen Realteilung
• 1. Kapitalkontenanpassungsmethode
• 2. Buchwertanpassungsmethode
• 3. Kapitalausgleichspostenmethode
• 4. Beispielsfälle
• 5. Stellungnahme
• II. Realteilung mit Spitzenausgleich
• 1. Begriff des Spitzenausgleichs
• 2. Abgrenzung zur Realteilung mit Barabfindung
• 3. Auswirkung auf die Realteilung
• a) Im Rahmen der echten Realteilung
• b) Im Rahmen der unechten Realteilung
• 4. Vermeidung des Spitzenausgleichs durch sog. Einlagenlösung
• D. Die Realteilung der Erbengemeinschaft
• I. Zivil- und steuerrechtliche Vorbemerkung
• II. Erbauseinandersetzung über Betriebsvermögen
• 1. Ohne Ausgleichszahlung
• 2. Mit Ausgleichszahlung
• III. Erbauseinandersetzung über Mischnachlässe
• IV. Exkurs: BFH v. 10.10.2018 – IX R 1/17
• E. Realteilung einer vermögensverwaltenden Personengesellschaft
• I. Echte Realteilung
• II. Unechte Realteilung
• III. Drei-Objekt-Grenze
• F. Kritik am Buchwertfortführungszwang – zurück zum Wahlrecht?
• § 6 Gewerbe- und umsatzsteuerliche Bedeutung der Realteilung
• A. Umsatzsteuer
• I. Umsatzsteuerliche Auswirkung auf Ebene der Gesellschaft
• 1. Tatbestand des § 1 UStG
• 2. Ausscheiden gegen Sachwertabfindung
• 3. Geschäftsveräußerung im Ganzen, § 1 Abs. 1a UStG
• 4. Sonderfall: Anwachsung beim letzten Gesellschafter
• II. Umsatzsteuerliche Auswirkung auf Ebene der Gesellschafter
• B. Gewerbesteuer
• I. Im Fall der echten Realteilung
• II. Im Fall der unechten Realteilung
• III. Behandlung des Spitzenausgleichs
• § 7 Fazit und Ausblick