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Die Grenzgängerbesteuerung im Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und der Schweiz

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David Mattern

Grenzgänger zwischen Deutschland und der Schweiz unterliegen regelmäßig in beiden Staaten der Einkommensteuer. Mit seinem Art. 15 a enthält das DBA D-CHE für Grenzgänger eine eigene Vorschrift für den Ausgleich dieser Doppelbesteuerung. Die Anwendung dieser Norm bereitet bei verschiedenen Fallkonstellationen in der Praxis jedoch immer wieder erhebliche Schwierigkeiten. In dieser Arbeit werden im Wege der Auslegung des Art. 15 a DBA D-CHE adäquate Lösungen für diese problematischen Sachverhalte erarbeitet. Darüber hinaus wird in einem zweiten Schritt die Sonderbehandlung von Grenzgängern in Doppelbesteuerungsabkommen auf ihre Aktualität und Funktionalität hin beleuchtet.

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Inhaltsverzeichnis

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Einführung............................................................................................................. 1 A. Die Grenzgängerproblematik........................................................................ 1 B. Gang der Untersuchung................................................................................. 2 Erster Teil: Grundlagen......................................................................................... 3 A. Die Besteuerung von Nichtselbständigen auf nationaler Ebene................... 3 I. In Deutschland ............................................................................................ 3 1. Besteuerung unbeschränkt Steuerpflichtiger .......................................... 4 2. Besteuerung beschränkt Steuerpflichtiger .............................................. 6 3. Sonderformen der persönlichen Steuerpflicht ........................................ 8 4. Zwischenergebnis ................................................................................... 9 II. In der Schweiz ........................................................................................... 9 1. Besteuerung von Personen mit persönlicher Zugehörigkeit zur Schweiz ..................................................................................................... 10 2. Besteuerung von Personen mit wirtschaftlicher Zugehörigkeit zur Schweiz ..................................................................................................... 12 3. Zwischenergebnis ................................................................................. 13 III. Ergebnis.................................................................................................. 14 B. Doppelbesteuerung und ihre Vermeidung .................................................. 14 I. Unterscheidung zwischen Doppelbesteuerung und Doppelbelastung...... 14 II. Mögliche Doppelbesteuerungen durch Deutschland und die Schweiz bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit .............................................. 15 III. Maßnahmen zum Ausgleich einer Doppelbesteuerung.......................... 16 1. Unilaterale Maßnahmen........................................................................ 16 a.) In Deutschland ..................................................................................... 16 b.) In der Schweiz ..................................................................................... 18 2. Doppelbesteuerungsabkommen als bilaterale Maßnahme ................... 19 a.) Verhältnis zwischen speziellem Völkerrecht und den inner- staatlichen Rechtsordnungen .................................................................... 20 aa.) In Deutschland ................................................................................... 20 (1) Geltung und Anwendbarkeit der Normen von Doppelbesteuerungsabkommen ................................................................ 20 (2) Rang von Doppelbesteuerungsabkommen in der nationalen Rechtsordnung .......................................................................................... 24 bb) In der Schweiz .................................................................................... 25 (1) Geltung und Anwendbarkeit der Normen von Doppelbesteuerungsabkommen ................................................................ 25 X(2) Rang von Doppelbesteuerungsabkommen in der nationalen Rechtsordnung .......................................................................................... 26 b) Aufbau und System der Doppelbesteuerungsabkommen..................... 27 C. Zusammenfassung....................................................................................... 31 Zweiter Teil: Behandlung von Einkünften aus unselbständiger Arbeit nach dem DBA D-CHE ............................................................................................... 33 A. Einführung zum Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und der Schweiz.......................................................................... 33 I. Beziehungen zwischen Deutschland und der Schweiz ............................. 33 II....

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