Die Grenzen der Gemeinnützigkeit und die steuer- und zivilrechtlichen Folgen ihrer Überschreitung

Table Of Contents

• Umschlag
• Schmutztitel
• Forum Unternehmens-, Steuer- und Bilanzrecht
• Titelseite
• Copyright-Seite
• Widmung
• Inhaltsübersicht
• Inhaltsverzeichnis
• Vorwort
• Abkürzungsverzeichnis
• 1. Kapitel: Einleitung
• A. Die steuerliche Gemeinnützigkeit – ein Kinderspiel?
• B. Zielsetzung
• 2. Kapitel: Grundlagen des Gemeinnützigkeitsrechts
• A. Allgemeiner Teil des Gemeinnützigkeitsrechts (§§ 51–68 AO)
• I. Allgemeines (§ 51 AO)
• 1. § 51 Abs. 1 S. 1 AO als Bindeglied
• 2. Körperschaften als begünstigte Rechtssubjekte (§ 51 Abs. 1 S. 2 AO)
• 3. Ausschluss von Körperschaften mit verfassungsfeindlichen Zielsetzungen (§ 51 Abs. 3 AO)
• II. Steuerbegünstigte Zwecke (§§ 52–54 AO)
• 1. Gemeinnützige Zwecke (§ 52 AO)
• a) Förderung der Allgemeinheit
• b) Der Zweckkatalog des § 52 Abs. 2 S. 1 AO
• aa) Keine schlechthin konstitutive Wirkung des Zweckkatalogs
• bb) Konstitutive Wirkung des Zweckkatalogs
• cc) Stellungnahme
• 2. Mildtätige Zwecke (§ 53 AO)
• 3. Kirchliche Zwecke (§ 54 AO)
• III. Art und Weise der Zweckverfolgung (§§ 55–57 AO)
• 1. Selbstlosigkeit (§ 55 AO)
• 2. Ausschließlichkeit (§ 56 AO)
• 3. Unmittelbarkeit (§ 57 AO)
• 4. Steuerlich unschädliche Betätigungen (§ 58 AO)
• IV. Formelle Satzungsmäßigkeit (§§ 59–61 AO)
• V. Tatsächliche Geschäftsführung (§ 63 AO)
• 1. Materielle Satzungsmäßigkeit
• 2. Zurechnung zur tatsächlichen Geschäftsführung
• VI. Wirtschaftliche Betätigung (§§ 64–68 AO)
• B. Besonderer Teil des Gemeinnützigkeitsrechts
• I. Körperschaftsteuer
• II. Gewerbesteuer
• III. Erbschaft- und Schenkungsteuer
• IV. Grundsteuer
• V. Umsatzsteuer
• C. Spendenrecht
• 3. Kapitel: Verstöße einer begünstigten Körperschaft gegen Vorschriften des Gemeinnützigkeitsrechts
• A. Einführung – das Spiel der Gemeinnützigkeit
• B. Verstöße gegen die formelle Satzungsmäßigkeit
• I. Gesetzliche Regelung
• II. Korrektur aus Billigkeitserwägungen
• III. Unbeachtlichkeit infolge der gesonderten Feststellung der satzungsmäßigen Gemeinnützigkeit (§ 60a AO)
• IV. Sonderfall: Verstoß trotz fehlerfreier Satzung
• V. Bewusster Verstoß durch Satzungsänderung
• C. Zurechnung zur tatsächlichen Geschäftsführung der Körperschaft
• I. Organe der Körperschaft
• 1. Rechtsprechung
• a) Handlungen vertretungsberechtigter Organe
• b) Eigenmächtige Handlungen der Organmitglieder
• c) Verantwortlichkeit der Organe für weitere Personen
• 2. Finanzverwaltung
• 3. Literatur
• a) Entsprechende Anwendung zivilrechtlicher Zurechnungsgrundsätze
• b) Zivilrechtliches Zurechnungsmodell
• c) Zurechnungsausschluss bei zweckfremden Tätigkeiten
• 4. Bewertung der Zurechnungsmodelle
• a) Übertragung der zivilrechtlichen Zurechnungsgrundsätze bei Organmitgliedern
• aa) Duldungsvollmacht
• bb) Anscheinsvollmacht
• (1) Schadensersatzhaftung gerichtet auf das negative Interesse
• (2) Begründung einer Erfüllungshaftung
• (3) Anwendung bei der steuerrechtlichen Zurechnung von Organhandlungen
• cc) Möglichkeit einer steuerrechtlich wirksamen Beseitigung
• (1) Keine Anfechtbarkeit der Duldungs- und Anscheinsvollmacht
• (2) Anfechtungsmöglichkeit bei der Duldungs- und Anscheinsvollmacht
• (3) Übertragung auf das steuerrechtliche Zurechnungsregime
• (a) Gründe für eine entsprechende Anwendung
• (b) Voraussetzungen
• (c) Rechtsfolge
• b) Differenzierung nach Haupt- und Ehrenamt
• c) Differenzierung nach gemeinnützigkeitsschädlichen und -fördernden Handlungen
• d) Berücksichtigung schriftlicher Geschäftsverteilungspläne
• II. Sonstige für die Körperschaft tätige Personen
• 1. Personen in maßgeblicher Position
• a) Rechtsprechung
• b) Literatur
• c) Bewertung: Notwendigkeit einer qualifizierten Beauftragung
• aa) Maßgebliche Position der handelnden Person
• bb) Im Auftrag der Körperschaft
• (1) Nach dem Attac-Urteil
• (2) Konkretisierung der beauftragten Person
• (a) Auftrag i. S. e. Weisung
• (b) Auftrag i. S. d. § 662 BGB
• (c) Stellungnahme
• (aa) Unbestimmtheit der Weisung
• (bb) Bestimmtheit des Auftrags i. S. v. § 662 BGB
• (aaa) Rechtsgeschäftliche Handlungen
• (bbb) Nichtrechtsgeschäftliche Handlungen
• (ccc) Entsprechende Anwendung der Duldungs- und Anscheinsvollmacht
• (cc) Praxisbeispiel
• 2. Hilfspersonen, § 57 Abs. 1 S. 2 AO
• a) Mitglieder der Körperschaft
• aa) Voraussetzungen der Hilfsperson i. S. d. § 57 Abs. 1 S. 2 AO
• (1) Rechtsprechung
• (2) Finanzverwaltung
• (3) Literatur
• (4) Stellungnahme
• bb) Zurechnung von Hilfspersonentätigkeiten zur tatsächlichen Geschäftsführung der Körperschaft
• (1) Automatische Zurechnung bei gemeinnützigkeitsfördernden Handlungen
• (2) Weisungsabhängigkeit als Voraussetzung bei der Zurechnung gemeinnützigkeitsschädlicher Handlungen
• b) Dritte
• III. Fazit zur Zurechnung
• D. Verstöße der tatsächlichen Geschäftsführung gegen die Vorschriften des Gemeinnützigkeitsrechts
• I. Verstöße gegen den Grundsatz der Vermögensbindung
• 1. Verstoß der tatsächlichen Geschäftsführung gegen § 55 Abs. 1 Nr. 4 AO (§ 63 Abs. 2 i. V. m. § 61 Abs. 3 AO)
• 2. Verstoß der tatsächlichen Geschäftsführung gegen § 55 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 AO
• II. Schwerwiegende Verstöße
• 1. Strukturell
• a) Die tatsächliche Geschäftsführung ist nicht (mehr) auf die Förderung der Allgemeinheit gerichtet: Verstoß gegen § 52 Abs. 1 AO
• aa) Beschluss des BFH v. 26.05.2021 – V R 31/19 (Privatschulbeschluss)
• (1) Sachverhalt
• (2) Ausführungen des BFH
• (3) Bewertung
• (a) Schwerwiegender Verstoß
• (b) Struktureller Verstoß
• (c) Rechtsfolge des Verstoßes
• bb) Urteil des BFH v. 01.02.2022 – V R 1/20
• (1) Sachverhalt
• (2) Die Entscheidung des BFH
• (3) Kritik in der Literatur: Förderung der Allgemeinheit
• (4) Bewertung
• (a) Schwerwiegender Verstoß?
• (b) Struktureller Verstoß?
• (aa) Behebbarer Verstoß struktureller Natur
• (bb) Kein struktureller Verstoß
• b) Verstoß gegen § 56 AO
• aa) Schwerwiegender Verstoß
• bb) Struktureller Verstoß
• cc) Rechtsfolge
• c) Fazit zu schwerwiegenden Verstößen struktureller Natur
• 2. Punktuell
• III. Erhebliche Verstöße
• 1. Strukturell
• a) Verstoß gegen § 52 Abs. 2 AO sowie § 56 AO
• aa) Der Attac-Trägerverein
• (1) Attac in der Rechtsprechung
• (a) Sachverhalt
• (b) Urteil des FG Hessen v. 10.11.2016 – 4 K 179/16
• (c) Urteil des BFH v. 10.01.2019 – V R 60/17
• (d) Zum verfassungsrechtlichen Hintergrund
• (aa) Einfachgesetzliche Regelungen
• (bb) Rechtsprechung des BVerfG zur Chancengleichheit politischer Parteien und dem Recht des Bürgers auf gleiche Teilhabe an der politischen Willensbildung
• (2) Attac in der Literatur
• (a) Das Attac-Urteil als Einschränkung des zivilgesellschaftlichen Engagements
• (b) Gebotene Einschränkung der politischen Tätigkeit gemeinnütziger Körperschaften
• (3) Bewertung
• (a) Zur Förderung des demokratischen Staatswesens
• (aa) Objektive und neutrale Würdigung der demokratischen Grundprinzipien
• (bb) Keine Politisierung der Verfassungsprinzipien
• (cc) Zulässige Aktionsformate zur Förderung des demokratischen Staatswesens
• (b) Gemeinnützigkeitsschädlichkeit politischer Betätigung
• (c) Differenzierung zwischen politischer Bildung (§ 52 Abs. 2 S. 1 Nr. 7 i. V. m. § 52 Abs. 2 S. 1 Nr. 24 AO) und anderen gemeinnützigen Zwecken
• (aa) Politische Betätigung zur Förderung eines Katalogzwecks
• (bb) Politische Betätigung als Förderung der politischen Bildung
• (d) Aus Art. 9 Abs. 1 GG folgt kein politischer Gestaltungsspielraum
• (e) Zwischenergebnis
• (4) Die Einordnung des Verstoßes
• (a) Zurechnung zur tatsächlichen Geschäftsführung im Falle des Attac-Trägervereins
• (aa) Arbeits- und Regionalgruppenleiter
• (bb) Die Mitglieder
• (b) Die Qualität des Verstoßes
• (c) Zur Rechtsfolge
• bb) Beschluss des BFH v. 18.08.2021 – V B 25/21 (AdV) – Corona-Beschluss
• (1) Sachverhalt
• (2) Rechtsprechung
• (3) Literatur
• (4) Bewertung
• (a) Zurechnung zur tatsächlichen Geschäftsführung
• (b) Schädliche politische Betätigungen der Körperschaft
• (c) Einstufung des Verstoßes
• (d) Rechtsfolge
• b) Zwischenergebnis
• c) Der Fall Correctiv
• aa) Tatsächliche Geschäftsführung der CORRECTIV – Recherchen für die Gesellschaft gemeinnützige GmbH
• (1) Investigativer Journalismus
• (2) Förderung der Volksbildung und allgemeine Förderung des demokratischen Staatswesens
• (a) Förderung der Volksbildung
• (b) Allgemeine Förderung des demokratischen Staatswesens oder unzulässige politische Betätigung?
• (aa) Dramatische Förderung der demokratischen Grundwerte
• (bb) Zu dramatisch
• bb) Einordnung des Verstoßes
• cc) Die Abgrenzung des gemeinnützigen Journalismus vom kommerziellen Journalismus
• dd) Folgerung für den gemeinnützigen Journalismus
• ee) Der neue Anwendungserlass zu § 52 Abs. 2 S. 1 Nr. 7 AO
• d) Der Fall Volksverpetzer
• aa) „Fakten-Checking“ als gemeinnütziger Zweck
• bb) Gemeinnützigkeitsschädliche Politisierung
• cc) Einstufung des Verstoßes
• 2. Punktuell
• a) Verstöße gegen die Rechtsordnung
• aa) Rechtsprechung
• bb) Literatur
• (1) Rechtsverstoß zur Zweckverfolgung
• (a) Bildaufnahmen durch Correctiv
• (b) Abhörmaßnahme durch Correctiv
• (2) Sonstiger Rechtsverstoß
• cc) Bewertung
• b) Behandlung sonstiger erheblicher Verstöße
• aa) Mittelfehlverwendung
• bb) Politische Äußerung
• IV. Geringfügige Verstöße
• 1. Wann sind Verstöße geringfügig?
• a) § 63 Abs. 4 AO
• b) Kleinere und einmalige Verstöße
• aa) Nach dem Urteil des BFH vom 12.03.2020 – V R 5/17: Mittelfehlverwendungen
• bb) Negativabgrenzung für geringfügige Verstöße gegen sämtliche Grundsätze des Gemeinnützigkeitsrechts
• (1) Mittelfehlverwendungen
• (2) Negativabgrenzung
• (3) Politische Äußerungen
• (4) Unmittelbare Zweckverfolgung
• cc) Strukturelle und punktuelle Verstöße
• 2. Rechtsfolge geringfügiger Verstöße
• a) Punktuelle Verstöße
• b) Strukturelle Verstöße
• V. Fazit zu den Verstößen durch die tatsächliche Geschäftsführung
• 4. Kapitel: Steuerrechtliche Pflichten und Haftung
• A. Steuerpflicht der Körperschaft
• I. Körperschaftsteuer
• 1. Steuersubjekt
• 2. Steuerobjekt
• 3. Steuersatz
• 4. Exkurs: Aufstellung einer Anfangsbilanz nach § 13 Abs. 4 KStG
• II. Gewerbesteuer
• 1. Steuergegenstand
• 2. Steuerschuldner
• 3. Bemessungsgrundlage
• 4. Steuersatz
• III. Sonstige Steuern
• IV. Ausstellerhaftung der Körperschaft (§ 10b Abs. 4 S. 2 Alt. 1 EStG)
• B. Haftung der natürlichen Personen
• I. Haftung der gesetzlichen Vertreter gemäß §§ 34 Abs. 1, 69 S. 1 AO
• 1. Tatbestandsvoraussetzungen des § 69 S. 1 AO
• a) Vertreter i. S. d. § 34 Abs. 1 AO
• b) Pflichtverletzung
• c) Haftungsschaden
• d) Kausalität der Pflichtverletzung
• e) Verschulden
• 2. Rechtsfolge: Haftung
• II. Haftung des Steuerhinterziehers gemäß § 71 AO
• 1. Voraussetzungen der Haftung nach § 71 AO
• 2. Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) bei Aberkennung der Gemeinnützigkeit
• a) Objektiver Tatbestand
• b) Subjektiver Tatbestand
• c) Rechtsfolge: Haftung
• 3. Zwischenergebnis
• III. Veranlasserhaftung der natürlichen Personen gemäß § 10b Abs. 4 S. 2 Alt. 2 EStG
• C. Fazit zu den steuerlichen Pflichten und der steuerrechtlichen Haftung
• 5. Kapitel: Zivilrechtliche Haftung
• A. Zivilrechtliche Haftung der Körperschaft
• I. Haftung des Vereins für den Vorstand (§ 31 BGB) und weitere den Verein treffende Rechtsfolgen
• 1. Rückzahlungspflicht in Bezug auf geleistete Spenden gemäß § 527 Abs. 1 BGB
• 2. Haftung des Vereins für entgangene Steuervorteile aufgrund des Verlusts der Gemeinnützigkeit
• a) Vertragliche Haftung gemäß § 280 Abs. 1 BGB
• b) Deliktische Haftung gemäß § 823 Abs. 1 BGB
• 3. Austritt aus wichtigem Grund bei Verlust der Gemeinnützigkeit
• a) Austritt gemäß § 39 BGB
• b) Vertragsanpassung und Kündigung gemäß § 313 BGB
• 4. Haftung des Vereins bei Vereinsausschluss
• 5. Unterlassungsanspruch des Vereinsmitglieds
• II. Haftung der GmbH für den Geschäftsführer
• 1. Rückzahlungspflicht der GmbH gemäß § 527 Abs. 1 BGB
• 2. Keine Haftung der GmbH für entgangene Steuervorteile
• 3. Exkurs: Ausschluss und Austritt eines Gesellschafters beim Verlust der Gemeinnützigkeit
• a) Ausschluss eines Gesellschafters
• b) Außerordentliches Austrittsrecht eines Gesellschafters beim Verlust der Gemeinnützigkeit
• III. Haftung der Stiftung für den Vorstand
• 1. Rückzahlungspflicht der Stiftung gemäß § 527 Abs. 1 BGB
• 2. Keine Haftung der Stiftung für entgangene Steuervorteile
• B. Zivilrechtliche Haftung der Leitungsorgane
• I. Vorstandsmitglieder des Vereins
• 1. Innenhaftung
• a) Vertragliche Haftung
• aa) Schuldverhältnis
• bb) Pflichtverletzung
• (1) Gemeinnützigkeitsverstöße als Sorgfaltspflichtverletzung
• (2) Verletzung der Überwachungspflicht sowie der Folgepflichten
• (3) Business judgement rule
• (4) Weisungen der Mitgliederversammlung
• cc) Verschulden
• dd) Schaden
• b) Deliktische Haftung
• aa) Schutzgesetz
• bb) Verletzung des Schutzgesetzes
• (1) Missbrauch der Vermögensbetreuungspflicht
• (2) Vermögensnachteil
• (a) Zweckwidrige Mittelverwendungen
• (b) Drohender Verlust der Gemeinnützigkeit
• (aa) Gemeinnützigkeit als wirtschaftlich wertvolle Rechtsposition
• (bb) Fehlende Unmittelbarkeit
• (cc) Stellungnahme
• (3) Subjektiver Tatbestand: Vorsatz
• 2. Außenhaftung
• a) Zivilrechtliche Haftung für Spenden und Mitgliedsbeiträge
• aa) Haftung gemäß § 311 Abs. 3 S. 2 BGB
• bb) Haftung für zukünftige Mitgliedsbeiträge
• b) Deliktische Haftung
• aa) Rechtsprechung
• bb) Literatur
• cc) Folgen für den Vorstand eines gemeinnützigen Vereins
• 3. Insbesondere: Haftung für Insolvenzverschleppung
• a) Haftungsvoraussetzungen
• b) Rechtsfolge
• II. Geschäftsführer einer GmbH
• 1. Innenhaftung
• a) Haftung nach § 43 Abs. 2 GmbHG
• aa) Pflichtverletzung des Geschäftsführers
• (1) Gemeinnützigkeitsverstöße als Pflichtverletzung
• (2) Verletzung der Überwachungspflicht
• bb) Verschulden
• (1) Analoge Anwendung des § 31a Abs. 1 S. 1 BGB?
• (2) Analoge Anwendung bei unentgeltlich tätigen, ehrenamtlichen Geschäftsführern gemeinnütziger GmbHs?
• (3) Entlastung auf anderem Wege
• cc) Kausaler Schaden
• b) Deliktische Haftung
• 2. Außenhaftung
• a) Deliktische Haftung des GmbH-Geschäftsführers
• b) Insbesondere: Haftung wegen Insolvenzverschleppung
• III. Vorstandsmitglieder der Stiftung
• 1. Innenhaftung
• a) Haftung der Vorstandsmitglieder nach §§ 84a Abs. 1 S. 1, 280 Abs. 1, 664–670 BGB
• aa) Besonderheiten bei der Pflichtverletzung
• bb) Verschulden
• (1) Haftungsbeschränkung auf Vorsatz und grobe Fahrlässigkeit
• (2) Die Frage nach dem (neuen) Sorgfaltsmaßstab
• (a) Der Meinungsstand in der Literatur
• (b) Stellungnahme
• b) Keine Haftung nach den Landesstiftungsgesetzen
• c) Deliktische Haftung
• 2. Außenhaftung
• 6. Kapitel: Fazit
• A. Zusammenfassung der Thesen
• B. Keine Erweiterung des Zweckkatalogs
• C. Gemeinnützigkeitsrechtliche business judgement rule
• Literaturverzeichnis